INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lutego 2014 r. (data wpływu 6 lutego 2014 r), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy azotanu amonu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy azotanu amonu.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 lutego 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe. Spółka jest podmiotem działającym w branży chemicznej i spożywczej. Wnioskodawca zajmuje się dystrybucją surowców chemicznych dla przemysłu, produktów dla przemysłu spożywczego, dystrybucją opakowań przemysłowych, a także działalnością usługową, m.in. konfekcjonowaniem wyrobów, gospodarką odpadami opakowaniowymi i chemicznymi odpadami poprodukcyjnymi.
Zainteresowany posiada w swoim asortymencie azotan amonu (saletrę amonową) w różnych postaciach: azotan amonu granulowany, porowaty lub w postaci roztworu, występujący pod różnymi nazwami handlowymi. Towary te są przeznaczone do dalszej odsprzedaży i znajdują zastosowanie jako nawozy bądź mają przeznaczenie techniczne lub przemysłowe, jak np. do produkcji nawozów, zapałek lub sztucznych ogni, w branży materiałów wybuchowych i innych. Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany wskazał, że Jego zdaniem właściwą klasyfikacją statystyczną dla azotanu amonu jest grupowanie PKWiU 2008 r. do pozycji PKWiU 20.15.33.0 – Azotan amonu.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż w tej kwestii wystąpił z wnioskiem z dnia 16 stycznia 2014 r. do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego o potwierdzenie prawidłowości dokonanej klasyfikacji azotanu amonu i wydanie klasyfikacji statystycznej w tym zakresie. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka posiada w swoim asortymencie azotan amonu w różnych postaciach: azotan amonu granulowany, porowaty lub w postaci roztworu, występujący pod różnymi nazwami handlowymi.
Towary te są przeznaczone do dalszej odsprzedaży i znajdują zastosowanie jako nawozy bądź mają przeznaczenie techniczne lub przemysłowe, jak np. do produkcji nawozów, zapałek lub sztucznych ogni, w branży materiałów wybuchowych i innych. Zainteresowany wskazał, że azotan amonu będący przedmiotem wniosku Spółki nie jest cyjanamidem wapnia. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), dostawy azotanu amonu powinny być opodatkowane stawką VAT w wysokości 8%?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), dostawy azotanu amonu powinny być opodatkowane stawką VAT w wysokości 8%. Uzasadnienie stanowiska Spółki Opodatkowanie odpłatnej dostawy towarów. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W kontekście przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że dostawy azotanu amonu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Grupowanie PKWiU dla azotanu amonu.
W celu ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla dostaw azotanu amonu, należy ustalić prawidłowe grupowanie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 roku Nr 207, poz. 1293 ze zm., dalej: „rozporządzenie w sprawie PKWiU 2008”), w którym mieści się analizowany towar.
Reguły zaliczania towarów do określonego grupowania PKWiU 2008. Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie PKWiU 2008, przy zaliczaniu produktów do określonego grupowania PKWiU należy posługiwać się zasadami metodycznymi zawartymi w rozporządzeniu, nazwami grupowań końcowych PKWiU 2008, wyjaśnieniami i wskazówkami zawartymi w osobnych wydawnictwach: „Wyjaśnienia do Taryfy Celnej”, wydane rozporządzeniem Ministra Finansów oraz „Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich” publikowane w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej, seria C oraz ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN).
Wszystkie wymienione wyżej elementy mają dla ustalenia zakresu rzeczowego grupowań PKWiU 2008 jednakową moc stanowiącą. W Nomenklaturze Scalonej azotan amonu przynależy do pozycji 3102, obejmującej Nawozy mineralne lub chemiczne, azotowe. Z not wyjaśniających do pozycji CN 3102 wynika, że pozycja ta obejmuje m.in. azotan sodu i amonu, sole podwójne siarczanu amonu i azotanu amonu, siarczan amonu, sole podwójne lub mieszaniny azotanu wapnia i azotanu amonu, sole podwójne lub mieszaniny azotanu wapnia i azotanu magnezu, cyjanamid wapnia oraz mocznik, pod warunkiem, że nie są one dostarczane w tabletkach lub podobnych postaciach, lub w opakowaniach o masie brutto nieprzekraczającej 10 kg.
W notach wyjaśniających wskazano ponadto, że powyższe produkty należy klasyfikować do tej pozycji, nawet wtedy gdy wyraźnie nie są one przeznaczone do stosowania jako nawozy. Powiązanie kodu CN 3102 z grupowaniem PKWiU 20.15.3. Z klasyfikacji PKWiU z 2008 r. wynika, że kod CN 3102 jest powiązany z grupowaniem PKWiU 20.15.3 – Nawozy azotowe mineralne. Wobec treści noty wyjaśniającej do kodu CN 3102, zdaniem Spółki, klasyfikacja azotanu amonu do grupowania PKWiU 20.15.3 jest prawidłowa. Stawka VAT.
W swoim asortymencie Spółka posiada kilka rodzajów azotanu amonu, występujących w różnych postaciach m.in. azotan amonu w postaci granulowanej, porowatej oraz w postaci roztworu, występujących pod różnymi nazwami handlowymi. Produkty dystrybuowane przez Spółkę znajdują zastosowanie jako nawozy mineralne lub mają przeznaczenie techniczne bądź przemysłowe, jak np. do produkcji nawozów, zapałek lub sztucznych ogni, w branży materiałów wybuchowych i innych. Mając na uwadze załączniki do ustawy o VAT, konieczne jest stwierdzenie, że o prawie zastosowania stawki obniżonej VAT do dostawy towarów decyduje ich klasyfikacja do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z poz. 59 załącznika nr 3 ustawy o VAT, dostawa towarów zawierających się w grupowaniu PKWiU ex 20.15.3 – Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia, jest objęta obniżoną 8% stawką podatku VAT. W związku z tym, że azotan amonu nie jest cyjanamidem wapnia, jego dostawa będzie podlegać opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT. W treści noty wyjaśniającej do pozycji CN 3102, odpowiadającej grupowaniu PKWiU 20.15.3 wyraźnie wskazano, że pozycja ta obejmuje azotan amonu, nawet czysty, również wówczas, gdy nie jest przeznaczony do stosowania jako nawóz.
Tym samym, wobec zaklasyfikowania towaru do grupowania PKWiU 20.15.3, stwierdzić należy, iż na możliwość zastosowania stawki obniżonej VAT dla dostaw azotanu amonu bez wpływu pozostaje przeznaczenie towaru. Prowadzi to do uznania, że w ramach dostaw azotanu amonu, jego przeznaczenie techniczne nie wyklucza możliwości korzystania z obniżonej stawki VAT. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 listopada 2010 r. (sygn.
IPPP2/443-671/10-4/RR), w której potwierdzono możliwość zastosowania stawki obniżonej dla saletry amonowej odsprzedawanej przez podatnika podmiotom wykorzystującym towar do produkcji artykułów wybuchowych, np. petard. W ocenie Organu, dla zastosowania stawki obniżonej dla dostaw saletry amonowej klasyfikowanej do PKWiU z 2004 r. – 24.15.30-30.00, tj. azotan amonu (inny niż w tabletkach lub podobnych postaciach lub w opakowaniach o masie brutto <= 10 kg), klucz przejścia PKWiU z 2008 r. – PKWiU 20.15.33, bez znaczenia jest cel, na jaki towar ten jest przeznaczony. Podobna konkluzja wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 kwietnia 2011 r. (sygn.
IPPP1-443-215/11-4/JL), w której potwierdzono możliwość zastosowania stawki obniżonej dla dostaw roztworu azotanu (V) manganu, sprzedawanego jako półprodukt do produkcji bardziej złożonych nawozów sztucznych. Stawka podatku VAT na dostawy towarów mieszczących się w grupowaniu ex 20.15.3. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, towary wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%. W poz. 59 załącznika nr 3 ustawy o VAT zostały wymienione towary mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 20.15.3 – Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia.
Wnioskodawca stwierdził zatem, że dostawa azotanu amonu podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%. Mając na uwadze wyżej wskazane przepisy, Spółka stoi na stanowisku, że dostawy azotanu amonu powinny podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%. Wobec powyższego, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego stanowiska. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.). Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem przez niego wykonywanych czynności.
Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych towarów i usług obniżone stawki podatku, a także zwolnienie od podatku.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Według natomiast ww. przepisu art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, znajdują się m.in. w poz. 59 – PKWiU ex 20.15.3 „Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia”.
Stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący podmiotem działającym w branży chemicznej i spożywczej, zajmuje się dystrybucją surowców chemicznych dla przemysłu, produktów dla przemysłu spożywczego, dystrybucją opakowań przemysłowych, a także działalnością usługową, m.in. konfekcjonowaniem wyrobów, gospodarką odpadami opakowaniowymi i chemicznymi odpadami poprodukcyjnymi. Zainteresowany posiada w swoim asortymencie azotan amonu (saletrę amonową) w różnych postaciach: azotan amonu granulowany, porowaty lub w postaci roztworu, występujący pod różnymi nazwami handlowymi.
Towary te są przeznaczone do dalszej odsprzedaży i znajdują zastosowanie jako nawozy bądź mają przeznaczenie techniczne lub przemysłowe, jak np. do produkcji nawozów, zapałek lub sztucznych ogni, w branży materiałów wybuchowych i innych. Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem właściwą klasyfikacją statystyczną dla azotanu amonu jest grupowanie PKWiU 2008 r. do pozycji PKWiU 20.15.33.0 – azotan amonu. Jednocześnie Zainteresowany w tej kwestii wystąpił z wnioskiem z dnia 16 stycznia 2014 r. do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego o potwierdzenie prawidłowości dokonanej klasyfikacji azotanu amonu i wydanie klasyfikacji statystycznej w tym zakresie.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że azotan amonu będący przedmiotem wniosku nie jest cyjanamidem wapnia. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, że w przypadku gdy dokonana przez Wnioskodawcę klasyfikacja azotanu amonu do grupowania PKWiU 20.15.33.0 – „azotan amonu” jest prawidłowa i będący przedmiotem wniosku towar nie jest cyjanamidem wapnia, to dostawy ww. azotanu amonu podlegają/będą podlegały opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 ustawy, w powiązaniu z poz. 59 załącznika nr 3 do ustawy.
Podkreślić przy tym należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towaru będącego przedmiotem wniosku.
Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego/zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.