INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2013 r. (data wpływu 11 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina X jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „…”. Źródłem finansowania jest Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2007-2013. Całkowita wartość projektu wynosi …, koszty kwalifikowalne wynoszą … złotych.
Projektem będą objęte trzy budynki gminne: Termomodernizacja Domu Kultury jest kompleksową inwestycją zmierzającą do ograniczenia w maksymalnym stopniu niskiej emisji oraz zminimalizowania ilości surowca i kosztów związanych z ogrzewaniem budynku. W 2009 roku wykonano pierwszy etap termomodernizacji objęty niniejszym projektem, polegający na modernizacji kotłowni c.o. oraz wymianie części starych, nieszczelnych drewnianych okien, na okna z PCV. Zmodernizowano instalację C.O.
W roku 2014 wykonany zostanie II etap kompleksowej termomodernizacji DK-u polegający na: dociepleniu wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi EPS 70-040 FASADA o grubości 15 i 17 cm, oścież 2 cm, wykonaniu tynków cienkowarstwowych mineralnych, wymianie pozostałej istniejącej drewnianej, zniszczonej stolarki okiennej, w miejscach wskazanych (stolarka okienna częściowo wymieniona), wymianie drzwi zewnętrznych o niskiej szczelności, dociepleniu stropodachu – styropapą dwustronnie laminowaną o grubości styropianu EPS 100-038 co najmniej 19 cm, papa termozgrzewalna, wykonaniu obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, robót towarzyszących, instalacji systemu solarnego, który będzie zasilany przez 2 baterie kolektorów słonecznych próżniowych, wspomagających przygotowanie ciepłej wody użytkowej.
Tym samym częściowo zastąpi się energię elektryczną energią słoneczną pozyskiwaną przez system solarny. Termomodernizacja Przedszkola – obejmuje kompleksową termomodernizację zmierzającą do ograniczenia niskiej emisji oraz ograniczenia nakładów związanych z ogrzewaniem budynku. Pierwszy etap termorenowacji wykonany w 2008 r. obejmował wymianę 27 szt. starych, wypaczonych, nieszczelnych okien drewnianych na okna z tworzywa PCV uwzględniające najnowsze standardy przenikalności ciepła.
W 2010 roku Wnioskodawca wykonał kolejny etap objęty projektem – docieplenie stropodachu, który obejmował następujący zakres prac: docieplenie stropodachu wentylowanego, wymiana kratek wentylacyjnych stropodachu w ścianie na poziomie stropu, wymiana rynien, rur spustowych, obróbek blacharskich, wymiana instalacji odgromowej wraz z dokonaniem odpowiednich pomiarów powykonawczych, remont kominów na dachu, remont wyłazu dachowego, powierzchnia ocieplonego stropodachu wentylowanego: 391,1 m2, docieplenie stropodachu wentylowanego płytami styropianowymi grubości, montaż wraz z dostawą profilu stalowego – montażowego, jako podwalina i zabezpieczenie krawędzi styropapy z dachem – 104,62 mb.
Ze względu na fakt, iż przedszkole przyłączone jest do systemu grzewczego z kotłowni miejskiej odstąpiono od wymiany źródła ciepła.
W 2014 roku Gmina planuje przeprowadzenie następujących prac termomodernizacyjnych: docieplenie wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi EPS 033 FASADA o grubości 12 cm, oścież 2 cm, wykonaniu tynków cienkowarstwowych mineralnych w kolorze białym, struktura baranek 2 mm, zużycie 2,1 kg m2, malowanie elewacji farbą silikatową, wykonanie obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, instalacji systemu solarnego, który będzie zasilany przez 8 baterii kolektorów słonecznych próżniowych, wspomagających przygotowanie ciepłej wody użytkowej.
Termomodernizacja Szkoły Podstawowej – założeniem przedmiotowej termomodernizacji budynku jest ograniczenie strat ciepła i wydatkowania kosztów związanych z ogrzewaniem. W 2008 roku rozpoczęto I etap termorenowacji objęty wnioskiem, polegający na wymianie drewnianej, nieszczelnej stolarki okiennej na nowe okna z PCV o wartości współczynnika przenikania ciepła U=1,3 W/m2K. W 2014 roku Wnioskodawca planuje przeprowadzenie następujących prac termomodernizacyjnych: docieplenie wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi EPS 70-040 FASADA gr.
13 cm, oścież 2 cm, metodą obwiedniowo-plackową przy użyciu zaprawy klejowej, wykonanie tynków cienkowarstwowych mineralnych w kolorze białym, struktura baranek 2 mm, zużycie 2,1 kg m2, malowanie elewacji farbą silikatową, wykonanie obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, robót towarzyszących, docieplenie stropodachu wentylowanego z granulatu z wełny mineralnej o gr. warstwy izolacyjnej 16 cm o współczynniku przenikania ciepła 0,041, poprzez wdmuchiwanie, wraz z wykonaniem nowego pokrycia dachowego, docieplenie stropodachu niewentylowanego, polegające na wykonaniu ocieplenia z płyt styropianowych gr.
14 cm wraz z wykonaniem nowego pokrycia dachowego, wymiana stolarki drzwiowej zewnętrznej – obecnie drzwi wejściowe oraz wszystkie pozostałe są w złym stanie technicznym, o niskiej szczelności i znacznym stopniu zużycia, instalacji systemu solarnego, który będzie zasilany przez 6 baterii kolektorów słonecznych próżniowych, wspomagających przygotowanie ciepłej wody użytkowej, tym samym zastąpiona zostanie energia elektryczna energią pozyskiwaną przez system solarny, wymiana pozostałej, zniszczonej, drewnianej stolarki okiennej o niskiej szczelności. W ramach termomodernizacji przewiduje się demontaż przepływowych i pojemnościowych podgrzewaczy wody.
Przedmiotowa inwestycja zlokalizowana będzie na następujących działkach: Dom Kultury, działka nr …, Przedszkole, działka nr …, Szkoła Podstawowa, działka nr …. Właścicielem działek, na których realizowana będzie inwestycja jest Gmina, jak również budynki objęte termomodernizacją są własnością Wnioskodawcy. Dokonane zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie będą podlegały opodatkowaniu tymże podatkiem. Efekty inwestycji pozostaną własnością Gminy i nie będą zbyte innemu podmiotowi.
Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pod nazwą „…” Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, nie posiada możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w toku realizacji projektu ani po jego zakończeniu.
Po zakończeniu realizacji projektu Gmina nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych ze zrealizowanym projektem. Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie stoi na stanowisku, iż nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w toku realizacji projektu ani po jego zakończeniu. Faktury VAT dokumentujące zakupy związane ze zrealizowanym projektem będą wystawiane na Wnioskodawcę. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Według art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „…”.
Źródłem finansowania jest Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2007-2013. Projektem będą objęte trzy budynki gminne: Termomodernizacja Domu Kultury jest kompleksową inwestycją zmierzającą do ograniczenia w maksymalnym stopniu niskiej emisji oraz zminimalizowania ilości surowca i kosztów związanych z ogrzewaniem budynku. W 2009 roku wykonano pierwszy etap termomodernizacji objęty niniejszym projektem, polegający na: modernizacji kotłowni c.o. oraz wymianie części starych, nieszczelnych drewnianych okien, na okna z PCV. Zmodernizowano instalację C.O.
W roku 2014 wykonany zostanie II etap kompleksowej termomodernizacji DK-u polegający na dociepleniu wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi, wykonaniu tynków cienkowarstwowych mineralnych, wymianie pozostałej istniejącej drewnianej, zniszczonej stolarki okiennej, wymianie drzwi zewnętrznych o niskiej szczelności, dociepleniu stropodachu, wykonaniu obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, robót towarzyszących, instalacji systemu solarnego; Termomodernizacja Przedszkola – obejmuje kompleksową termomodernizację zmierzającą do ograniczenia niskiej emisji oraz ograniczenia nakładów związanych z ogrzewaniem budynku.
Pierwszy etap termorenowacji wykonany w 2008 r. obejmował wymianę 27 szt. starych, wypaczonych, nieszczelnych okien drewnianych na okna z tworzywa PCV. W 2010 roku Wnioskodawca wykonał kolejny etap objęty projektem – docieplenie stropodachu.
W 2014 roku Gmina planuje przeprowadzenie następujących prac termomodernizacyjnych: docieplenie wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi, wykonanie tynków cienkowarstwowych mineralnych, malowanie elewacji farbą silikatową, wykonaniu obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, instalacji systemu solarnego; Termomodernizacja Szkoły Podstawowej – założeniem przedmiotowej termomodernizacji budynku jest ograniczenie strat ciepła i wydatkowania kosztów związanych z ogrzewaniem. W 2008 roku rozpoczęto I etap termorenowacji objęty wnioskiem, polegający na wymianie drewnianej, nieszczelnej stolarki okiennej na nowe okna z PCV.
W 2014 roku Wnioskodawca planuje przeprowadzenie następujących prac termomodernizacyjnych: docieplenie wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi, wykonanie tynków cienkowarstwowych mineralnych, malowanie elewacji farbą silikatową, wykonanie obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, robót towarzyszących, docieplenie stropodachu wentylowanego wraz z wykonaniem nowego pokrycia dachowego, docieplenie stropodachu niewentylowanego wraz z wykonaniem nowego pokrycia dachowego, wymiana stolarki drzwiowej zewnętrznej, instalacji systemu solarnego, wymiana pozostałej, zniszczonej, drewnianej stolarki okiennej o niskiej szczelności.
W ramach termomodernizacji przewiduje się demontaż przepływowych i pojemnościowych podgrzewaczy wody. Przedmiotowa inwestycja zlokalizowana będzie na następujących działkach: Dom Kultury, działka nr …, Przedszkole, działka nr …, Szkoła Podstawowa, działka nr …. Właścicielem działek, na których realizowana będzie inwestycja jest Gmina, jak również budynki objęte termomodernizacją są własnością Wnioskodawcy. Dokonane zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie będą podlegały opodatkowaniu tymże podatkiem. Efekty inwestycji pozostaną własnością Gminy i nie będą zbyte innemu podmiotowi.
Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – dokonane zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwać prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”, ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.