INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2013 r. (data wpływu 21 października 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „[…]” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „[…]”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny Stowarzyszenie jest zarejestrowane w KRS od 1998 r. Od 2008 roku jest wpisane do rejestru przedsiębiorców, w ramach działalności statutowej został opracowany i złożony wniosek o przyznanie pomocy na Małe Projekty w ramach PROW 2007-2013 działanie 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju. Wniosek obejmuje organizację imprezy lokalnej pn. „[…]”.
Wykonanie zadania polegało na organizacji imprezy i poniesieniu wszystkich kosztów niezbędnych do realizacji operacji. Poniesiono następujące koszty: zakup ciasta drożdżowego, zakup gulaszu i barszczu, zakup małego AGD, piłek i pucharów jako nagrody, zakup usługi „Nagłośnienie imprezy”, zakup usługi „odegranie zabawy dożynkowej”, zakup usługi „oprawa muzyczna zabawy”, zakup usługi „Program autorski […] i Śpiewanie”, zakup usługi „Program autorski […] ….”, zakup usługi „koncert muzyczny orkiestry dętej”, zakup usługi „koncert zespołu […]”.
W zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji zostały uwzględnione faktyczne koszty operacji wraz z podatkiem od towarów i usług VAT jako koszt kwalifikowany operacji. W chwili obecnej zakończona jest realizacja projektu. W dniu […] 2012r. podpisano umowę o przyznaniu pomocy w Urzędzie Marszałkowskim na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413. Sporządzany jest wniosek o płatność ostateczną i dla uzyskania pełnej kwoty przyznanej pomocy niezbędna jest: interpretacja indywidualna kwalifikacji podatku VAT. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników VAT i nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.
Stan faktyczny: Wszystkie faktury VAT i rachunki niezawierające podatku VAT wystawiane są na Stowarzyszenie i związane są z realizowanym projektem. W realizacji projektu zakupiono następujące towary i usługi: Faktura VAT nr 62/13 - obejmuje zakup piłek, które zostały przekazane zwycięzcom konkursów i konkurencji sportowych, Faktura VAT nr FA/01/09/2013 - obejmuje zakup pucharu, który został przekazany zwycięzcy konkurencji sportowej.
Faktura VAT nr FA/02/09/2013 - obejmuje zakup pucharu, który został przekazany zdobywcy II konkurencji sportowej, Faktura VAT nr FA/03/09/2013 - obejmuje zakup pucharu, który został przekazany zdobywcy III konkurencji sportowej, Faktura VAT nr 34/2013, zawierająca podatek VAT- obejmuje zakup gulaszu i barszczyku przeznaczonego dla uczestników Imprezy pierwszym dniu, Faktura VAT nr 3, zawierająca podatek VAT - obejmuje zakup gulaszu i barszczyku przeznaczonego dla uczestników imprezy w drugim dniu, Faktura VAT nr 61 /13 zawierająca podatek VAT - obejmuje za kup małego AGD, które zostały przekazane zwycięzcom konkursu na potrawy, Faktura VAT nr 511/09/2013- zawierająca podatek VAT- obejmuje zapłatę za zakup ciasta drożdżowego, wyłożonego jako poczęstunek podczas pierwszego i drugiego dnia imprezy.
Rachunek nr 27/9/2013, niezawierający podatku VAT, obejmuje zakup usługi „Wykonanie programu …” podczas pierwszego dnia imprezy, (dostawca niepodlegający opodatkowaniu), Rachunek nr 28/9/2013, niezawierający podatku VAT, obejmuje zakup usługi „Wykonanie programu autorskiego …” podczas pierwszego dnia imprezy, (dostawca niepodlegający opodatkowaniu), Rachunek nr 29/2013, niezawierający podatku VAT - obejmuje zakup usługi „odegranie zabawy dożynkowej” dla uczestników imprezy w pierwszym dniu imprezy (dostawca niepodlegający opodatkowaniu), Rachunek nr 9/2013, niezawierający podatku VAT - obejmuje zakup usługi muzycznej „oprawa zabawy tanecznej dla uczestników imprezy w drugim dniu imprezy (dostawca niepodlegający opodatkowaniu), Rachunek 14/2013 - niezawierający podatku VAT-obejmuje zakup usługi nagłośnienie imprezy podczas dwóch dni – (dostawca niepodlegający opodatkowaniu), Rachunek do Umowy o dzieło za wykonanie pracy zgodnie z umową z dnia. - koncert zespołu, Pokwitowanie nr 10676 - wpłata należności tytułem PIT – 4, Rachunek do umowy-zlecenia za wykonanie koncertu muzycznego orkiestry dętej.
Pokwitowanie wpłaty nr 10677 wpłata należności tytułem PIT – 4. Wszystkie te poniesione wydatki związane były z organizacją imprezy - operacji polegającej na podniesieniu jakości życia ludności na obszarze realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju w zakresie organizacji imprez kulturalnych, rekreacyjnych lub sportowych. Stowarzyszenie w ramach organizacji tej imprezy nie prowadziło żadnej działalności gospodarczej. Wydatki związane z realizacją projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Obecnie Stowarzyszenie przygotowuje wniosek o płatność, który musi być złożony do dnia 2013r. w Urzędzie Marszałkowskim.
Do wniosku należy dostarczyć interpretację indywidualną. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie może odzyskać VAT w związku z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji projektu organizacji imprezy lokalnej pn. „”?
Zakupiono: puchary, małe AGD i piłki (jako nagrody) (faktury zawierająca podatek VAT) gulasz, barszcz jako poczęstunek dla uczestników imprezy (faktury zawierające podatek VAT), ciasto drożdżowe jako poczęstunek dla uczestników imprezy (faktura zawierająca podatek VAT), usługę „Wykonanie programu autorskiego ….” (rachunek niezawierający podatku VAT), usługę „Wykonanie programu autorskiego ….” (rachunek niezawierający podatku VAT), usługę „Odegranie zabawy dożynkowej” (rachunek niezawierający podatku VAT), usługę „Oprawa muzyczna zabawy” - (rachunek niezawierający podatku VAT), dzieło - koncert zespołu (rachunek zawierający podatek PIT), usługa - koncert muzyczny orkiestry dętej (rachunek zawierający podatek PIT), usługę nagłośnienia imprezy (rachunek niezawierający podatku VAT)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie w żaden sposób nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT od faktur dotyczących realizacji operacji w zakresie działania Małe Projekty w ramach PROW 2007-2013 działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (...). Na podstawie art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach.
Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Wnioskodawca uważa, że nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z organizacją imprezy lokalnej pn. „”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie realizowało projekt w ramach PROW 2007-2013 w zakresie „Małych projektów” objętego działaniem 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. Projekt dotyczył organizacji imprezy lokalnej pn. „[…]”. Wykonanie zadania polegało na organizacji imprezy i poniesieniu wszystkich kosztów niezbędnych do realizacji operacji.
Poniesiono następujące koszty: zakup ciasta drożdżowego, zakup gulaszu i barszczu, zakup małego AGD, piłek i pucharów jako nagrody, zakup usługi „Nagłośnienie imprezy”, zakup usługi „odegranie zabawy dożynkowej”, zakup usługi „oprawa muzyczna zabawy”, zakup usługi „Program autorski ….”, zakup usługi „Program autorski ….”, zakup usługi „koncert muzyczny orkiestry dętej”, zakup usługi „koncert zespołu”. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników VAT i nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT. Wszystkie faktury VAT i rachunki niezawierające podatku VAT wystawiane są na Stowarzyszenie.
Wydatki związane z realizacją projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a podmiot dokonujący odliczenia winien być czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ z wniosku wynika, że towary i usługi, nabywane w ramach przedmiotowego zadania nie będą nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego zadania.
Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz okoliczności wskazane w opisie sprawy należy stwierdzić, iż Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „[…]”, ponieważ zakupione towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywało z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Należy dodatkowo zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn.zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.