INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2012 r. (data wpływu 24 września 2012 r.), uzupełnione pismem z dnia 28 listopada 2012 r. (data wpływu 04 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego, związanego z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu, polegającego na remoncie i modernizacji Ośrodka Kultury, Tradycji i Edukacji. W związku z faktem, że przedmiotowy wniosek zawierał braki formalne, tut.
Organ wysłał wezwanie z dnia 20 listopada 2012 r. do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez: postawienie pytania w zakresie zagadnień wynikających z przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług dotyczącego indywidualnej sprawy Wnioskodawcy, odnoszącego się do przedstawionego stanu faktycznego; uzupełnienie opisu stanu faktycznego; przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie objętym nowo zredagowanym pytaniem. Wnioskodawca otrzymał przedmiotowe wezwanie w dniu 23 listopada 2012 r. i w dniu 30 listopada 2012 r. wysłał uzupełnienie wniosku (data wpływu do tut. Organu: 04 grudnia 2012 r.).
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym w dniu 04 grudnia 2012 r. został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny.
Stowarzyszenie Inicjatyw Lokalnych w B powstało na bazie zlikwidowanej Szkoły Podstawowej w B w 2005 r. Celem stowarzyszenia zgodnie ze statutem jest: wspieranie wszechstronnego rozwoju społecznego, kulturalnego i gospodarczego środowiska lokalnego, działanie na rzecz rozwoju edukacji, oświaty, upowszechnienia wiedzy, sportu i turystyki w środowisku lokalnym, promowanie i wspieranie inicjatyw mieszkańców, działanie na rzecz ochrony lokalnego dziedzictwa kulturowego, przyrodniczego i ekologii, działanie na rzecz demokracji i budowania społeczeństwa obywatelskiego w lokalnym środowisku, działania na rzecz integracji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych.
Stowarzyszenie realizuje swoje cele m.in. poprzez prowadzenie Ośrodka Kultury i Edukacji, który mieści się w budynku byłej szkoły i został przekazany w użyczenie przez gminę. Ze względu na stan techniczny budynku Stowarzyszenie poczyniło starania o remont i modernizację. W związku z tym został złożony wniosek na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" objętego PROW na lata 2007 - 2013, której celem jest umożliwienie mieszkańcom B rozwoju tożsamości społecznej i zachowanie dziedzictwa kulturowego przez remont połączony z modernizacją i udostępnienie Ośrodka Kultury, Tradycji i Edukacji.
Po pozytywnej ocenie merytorycznej i formalnej podpisano w dniu 12 kwietnia 2012 r. Umowę Przyznania Pomocy Nr XX na ten cel. W ramach zadania wykonano: konserwację dachu, roboty malarskie, stolarskie, chodnik, opaskę odwadniającą, schody, podjazd dla niepełnosprawnych, zakupiono stół, ławki, kosz na odpady oraz zapłacono za nadzór inwestorski nad tymi pracami. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że zakup towarów i usług związanych z realizacją zadania dokumentowany jest fakturami VAT wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia. Uiszczony podatek od towarów i usług zaliczony jest do kosztów kwalifikowalnych powyższego działania.
Dokonywane zakupy towarów i usług nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a jedynie do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT. Wnioskodawca będzie udostępniał Ośrodek nieodpłatnie mieszkańcom miejscowości B w celu organizacji imprez kulturalnych, oświatowych, sportowych i turystycznych, a także umożliwiającym spędzanie wolnego czasu np. przez korzystanie z sali komputerowej.
Ośrodek będzie również udostępniany nieodpłatnie organizacjom społecznym i kulturalnym działającym w B i na terenie Gminy C: zespoły śpiewacze, Koła Gospodyń Wiejskich, Ochotnicze Straże Pożarne na spotkania, zebrania, próby itp. W związku z powyższym zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku. Czy w przedstawionej sytuacji Stowarzyszenie Inicjatyw Lokalnych w B, nie będąc podatnikiem podatku VAT, realizując projekt pn. „A” może odzyskać podatek VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie może odzyskać naliczonego podatku VAT, ponieważ nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Świadczy tylko działalność społeczną, oświatową i kulturalną, nie prowadzi żadnej działalności komercyjnej w celu zysku, nie wystawia faktur VAT, dlatego nie korzysta z prawa do zwrotu podatku naliczonego. Z tych też względów podatek VAT jest dla Stowarzyszenia kosztem kwalifikowalnym. Wnioskodawca nadmieniamy, że interpretacja jest niezbędna jako załącznik do wniosku o płatność składanego w Urzędzie Marszałkowskim. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z opisu sprawy wynika, iż Stowarzyszenie podpisało umowę o przyznanie pomocy na realizację operacji z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrożenie Lokalnych Strategii Rozwoju" objętego PROW na lata 2007 -2013, w ramach której zamierza zorganizować projekt pn. „A”. Zakup towarów i usług związanych z realizacją zadania dokumentowany jest fakturami VAT wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT. Wyremontowany Ośrodek Kultury, Tradycji i Edukacji nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – realizacja przedmiotowego projektu nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych i Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Zainteresowany, w zakresie przedmiotowego projektu, nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.