INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn.zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn.zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.), uzupełnione pismem z dnia 10 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wymogów stawianych fakturze zgodnie z art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2014 r. do tut.
Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej: podatku akcyzowego w zakresie elementów, jakie winna zawierać faktura sprzedaży wyrobów węglowych zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 oraz 31a ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym; podatku od towarów i usług w zakresie wymogów stawianych fakturze, zgodnie z art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług. Wezwanie w sprawie uzupełnienia braków formalnych wniosku doręczono pełnomocnikowi Wnioskodawcy w dniu 3 września 2014 r. Wniosek uzupełniono w ustawowym terminie.
Niniejsza interpretacja dotyczy wymogów stawianych fakturze, zgodnie z art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług, W zakresie elementów, jakie winna zawierać faktura sprzedaży wyrobów węglowych zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 oraz 31a ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na podstawie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej pod nazwą …, m.in. w zakresie obrotu (sprzedaży) wyrobów węglowych.
Jako przedsiębiorca zajmujący się obrotem wyrobami węglowymi Wnioskodawca musi spełnić szereg obowiązków związanych z właściwym dokumentowaniem sprzedaży ww. wyrobów, które nakłada na Wnioskodawcę ustawa o podatku akcyzowym. W związku z ułatwieniem obrotu wyrobami węglowymi, Wnioskodawca chciałby zastosować zaprojektowany przez niego wzór faktury, który zawiera, jako jeden dokument kompleksowy dane, o których mowa w ustawie o podatku akcyzowym w przepisach art. 31a ust. 3 pkt 1 oraz art. 31a ust. 4 oraz dane, o których mowa w art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto powyższy wzór faktury pozwoli na łatwiejszy obrót paliwami węglowymi, bowiem pozwoli na zmniejszenie ilości dokumentów, które Wnioskodawca powinien zgromadzić. Dane, o których mowa w ww. przepisach ustawy o podatku akcyzowym dotyczą: pozycji CN danego wyrobu węglowego, ich ilości w kilogramach, przeznaczenia uprawniającego do zwolnienia z akcyzy, potwierdzenia podpisem nabycia wyrobu akcyzowego przez finalnego nabywcę oraz kwestii związanej, gdzie powinien być umieszczony podpis nabywcy finalnego (na dokumencie sprzedaży lub fakturze albo w umowie zawartej między sprzedawcą a finalnym nabywcą).
Informacje te mają o tyle ważne znaczenie, iż od umieszczenia ich na stosownych dokumentach przez podmiot sprzedający, zależy prawo do uzyskania zwolnienia w podatku akcyzowym wyrobów węglowych do celów opałowych.
Zaprojektowany przez Wnioskodawcę wzór faktury zawiera następujące informacje: miejsce wystawienia faktury, datę sprzedaży towaru, datę wystawienia faktury, dane wystawiającego fakturę (nazwę, adres, telefon, NIP, nazwę i nr konta wystawiającego), dane sprzedawcy (nazwę, adres, NIP), dane nabywcy faktury (imię i nazwisko, adres, PESEL), dane odbiorcy (imię i nazwisko, adres, PESEL), nr faktury, nazwę sprzedawanego towaru, kod CN sprzedawanego towaru, ilość sprzedawanego towaru, jednostkę miary, cenę brutto, stawkę podatku VAT, wartość netto towaru, kwotę podatku VAT, wartość brutto towaru, formę zapłaty za towar (np. zapłacono gotówką), oświadczenie, że osoba nabywająca wyrób węglowy jest uprawniona do zwolnienia z podatku akcyzowego jako podmiot zużywający węgiel do celów opałowych na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 3, np. gospodarstwo domowe, oświadczenie, iż nabywcy wyrobu węglowego znane są przepisy kodeksu karnego skarbowego, dotyczące odpowiedzialności za podane dane niezgodne z rzeczywistością, zgodę na przetwarzanie danych osobowych w celu wystawienia dokumentów celnych, związanych z dostawą opału, dane i podpis osoby upoważnionej do wystawienia faktury, podpis odbiorcy towaru, tj. podpis osoby upoważnionej do odbioru towaru, faktury i złożenia oświadczenia.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się przede wszystkim do kwestii, czy jako przedsiębiorca zajmujący się obrotem wyrobami węglowymi, Wnioskodawca może na jednym dokumencie, tj. fakturze, umieścić jednocześnie informacje, o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym wraz z podpisem potwierdzającym nabycie wyrobu węglowego przez finalnego nabywcę, o którym mowa w art. 31 a ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym.
Ponadto, czy zaprojektowany przez Wnioskodawcę wzór faktury, zawierający dane, o których Wnioskodawca wspomniał powyżej, spełnia wszystkie wymagania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dotyczących faktur (w szczególności art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług). Zaprojektowany wzór faktury zawierający powyższe informacje, Wnioskodawca chciałby zacząć stosować w 2014 roku. W uzupełnieniu wniosku wskazano, że zaprojektowany przez Wnioskodawcę wzór faktury zawiera ponadto zgodę na przetwarzanie danych osobowych w celu wystawienia dokumentów celnych związanych z dostawą opału.
Ponadto zaprojektowany przez Wnioskodawcę wzór faktury zawiera dodatkowo następujące informacje: pozycję CN danego wyrobu węglowego, ilość wyrobu węglowego w kg, przeznaczenie uprawniające do zwolnienia z akcyzy, potwierdzenie podpisem nabycia wyrobu akcyzowego przez finalnego nabywcę, oświadczenie o następującej treści: Oświadczam, iż zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym jestem podmiotem uprawnionym do zwolnienia z podatku akcyzowego jako podmiot zużywający węgiel do celów opałowych na podstawie art. 31 a ust. 1 pkt 3 - gospodarstwo domowe, oświadczenie o następującej treści: Oświadczam, iż znane mi są przepisy kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzialności za podane dane niezgodne z rzeczywistością, zgodę na przetwarzanie danych osobowych w celu wystawienia dokumentów celnych związanych z dostawą opału.
Wnioskodawca wyjaśnił, że oświadczenie umieszczone na fakturze o następującej treści: „Oświadczam, iż zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym jestem podmiotem uprawnionym do zwolnienia z podatku akcyzowego jako podmiot zużywający węgiel do celów opałowych na podstawie art. 31 a ust. 1 pkt 3 - gospodarstwo domowe”, ma takie znaczenie, że podpisujący się pod nim nabywca wyrobu węglowego oświadcza, iż wykorzysta wyrób akcyzowy w gospodarstwie domowym. Tym samym podmiot pośredniczący zastosuje wobec nabywcy zwolnienie z podatku akcyzowego.
Jeżeli nabywca nie złoży podpisu pod powyższym oświadczeniem, podmiot pośredniczący nie zastosuje zwolnienia z podatku akcyzowego, o którym mowa w art. 31 a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się przede wszystkim do tego, czy jako przedsiębiorca zajmujący się obrotem wyrobami węglowymi, może na jednym dokumencie, tj. fakturze, umieścić informacje wyczerpujące elementy faktury, o których mowa w art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług oraz oświadczenie, o którym mowa powyżej, a które odnosi się do art. 31 a ust. 3 pkt 1 w związku z art. 3la ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym wraz z podpisem potwierdzającym nabycie wyrobu węglowego przez finalnego nabywcę.
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 28 sierpnia 2014 r., Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny w zakresie podatku akcyzowego o następujące informacje: Wnioskodawca posiada status PPW (Pośredniczący Podmiot Węglowy) w myśl art. 16 ust. 3a, 3b i 3c ustawy o podatku akcyzowym, faktura, która jest objęta zakresem pytań dotyczy dostaw wyrobów węglowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku akcyzowym, faktura, która jest objęta zakresem pytań dotyczy dostaw wyrobów węglowych wyłącznie na terenie kraju, na fakturze objętej zakresem pytań, ilość sprzedanych wyrobów węglowych jest wyrażona w kilogramach (kg); w zakresie podatku od towarów i usług o następujące informacje: Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, faktura objęta zakresem pytań nie będzie uwzględniała sprzedaży z rabatami lub upustami zawartymi w cenach netto, faktura objęta zakresem pytań będzie uwzględniała sprzedaż objętą wyłącznie jedną stawką podatku od towarów i usług, faktura objęta zakresem pytań nie będzie dotyczyła sprzedaży objętej różnymi stawkami podatku od towarów i usług, faktura objęta zakresem pytań nie będzie uwzględniała sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług, natomiast będzie obejmowała wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, Wnioskodawca nie stosuje metody kasowej, o której mowa w art. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, faktura objęta zakresem pytań jest do stosowania zarówno do sprzedaży przekraczającej kwotę 450,00 PLN (100,00 Euro), jak i do kwot niższych, Wnioskodawca jest podmiotem zbywającym i nie jest zobowiązany do rozliczania podatku z tytułu nabywania towarów sprzedawanych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku): Czy zaprojektowany przez Wnioskodawcę wzór faktury, o którym mowa w części G, jest kompletny (wyczerpuje wymogi stawiane fakturom), uwzględniając regulacje ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące faktur?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, faktura powinna zawierać następujące informacje: datę wystawienia, kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a art. 106, numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b art. 106, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106 b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto), kwoty wszelkich upustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto, wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto), stawkę podatku, sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku, kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, kwotę należności ogółem, w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 - wyrazy „metoda kasowa”, w przypadku faktur, o których mowa w art. 106 d ust. 1 - wyraz „samofakturowanie”, w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązany do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie” i inne informacje.
Zdaniem Wnioskodawcy, informacje, które Zainteresowany zawarł w zaprojektowanej fakturze, nie godzą w przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, a wręcz przeciwnie zawierają wszystkie potrzebne informacje stawiane fakturom, uwzględniając oczywiście obrót wyrobami węglowymi. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, zaprojektowany wzór faktury nie stoi w sprzeczności z przedmiotowymi regulacjami ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem spełnia jej wszystkie wymagania.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że faktura zaprojektowana przez Wnioskodawcę zawiera dane, o których mowa w art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług, a więc wyczerpuje wszystkie elementy stawiane fakturom. Ponadto na przedmiotowej fakturze jako jednym dokumencie znajdują się informacje dotyczące oświadczenia odnoszącego się do art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym (treść oświadczenia znajduje się w części G niniejszego wniosku) oraz informacje dotyczące kodu CN wyrobu akcyzowego, jego ilości w kg, przeznaczenia uprawniającego do akcyzy oraz potwierdzenie podpisem nabycia wyrobów akcyzowych przez finalnego nabywcę.
Umieszczenie powyższych informacji (o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym), jest warunkiem zastosowania zwolnienia. Dane te mogą być, zgodnie z powyższym przepisem, umieszczone m.in. na fakturze. Podsumowując, faktura zaprojektowana przez Wnioskodawcę wyczerpuje dane określone w art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług, które winny znaleźć się na fakturze oraz zawiera wszystkie elementy, które muszą być spełnione, aby Wnioskodawca, jako podmiot pośredniczący, mógł zastosować zwolnienie w stosunku do nabywcy wyrobu węglowego.
Żadne przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku akcyzowym nie zakazują Wnioskodawcy umieszczenia elementów, o których mowa powyżej, na jednym dokumencie, jakim jest faktura. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie wymogów stawianych fakturze, zgodnie z art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług - jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Należy podkreślić, iż w postępowaniu w przedmiocie wydania interpretacji, Organ dokonał oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, natomiast nie dokonuje jakichkolwiek własnych ustaleń faktycznych związanych z postępowaniem podatkowym, o którym mowa w Dziale IV Ordynacji podatkowej. Bowiem wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza granice rozpoznawania danej sprawy i jest rozpatrywany zgodnie z Rozdziałem 1a Działu II Ordynacji podatkowej, który nie przewiduje w tym trybie prowadzenia postępowania podatkowego zmierzającego do ustalenia stanu faktycznego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut.
Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu faktycznego niż przedstawiony we wniosku udzielona interpretacja traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.