INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2013 r. (data wpływu 21 czerwca 2013 r.), uzupełnione pismem z dnia 05 września 2013r.
(data wpływu 09 września 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „[…]”- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 05 września 2013r. (data wpływu 09 września 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „[…]”.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny. Wnioskodawca jest stowarzyszeniem działającym na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach i ustawy z dnia 24 sierpnia 1991r. o ochronie przeciwpożarowej oraz na podstawie Statutu OSP. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, co wynika z zapisu w statucie OSP, gdzie rozdział 5 punkt 47 mówi: „OSP nie może prowadzić działalności gospodarczej”. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest beneficjentem projektu pod tytułem „[…]”, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejski (PROW) na lata 2007-2013, nr umowy […].
Podczas składania wniosku (projektu) o przyznanie pomocy jednym z załączników był załącznik nr 17a „Oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT dla wnioskodawcy będącego osobą prawną lub jednostką nie posiadającą odpowiedzialności prawnej, jeżeli Wnioskodawca będzie ubiegał się o włączenie VAT do kosztów kwalifikowanych” gdzie OSP jako stowarzyszenie nie prowadzące działalności gospodarczej i nie będące podatnikiem podatku VAT oświadczyła, że nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.
Oświadczenie to Wnioskodawca uważa za prawdziwe, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej, co jednoznacznie wynika ze Statutu OSP. Jako, że OSP nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług nie może odzyskać podatku VAT. Projekt realizowany był od […] (data złożenia wniosku do Lokalnej Grupy Działania „[…]”) do […] (ostateczny termin złożenia wniosku o płatność). Celem projektu jest rozwijanie aktywności społeczności lokalnej poprzez remont z modernizacją i wyposażenie istniejącej świetlicy wiejskiej na terenie LGD „[…]”. W ramach projektu wykonane zostało ocieplenie stropu wełną mineralną 15 cm, jak również wykonany został podwieszany sufitu z płyty kartonowo gipsowej.
Zainstalowana została również klimatyzacja. Działania te pozwoliły na całosezonową działalność świetlicy, jako miejsca spotkań dla społeczności lokalnej, jak i również z całego terenu Lokalnej Grupy Działania „[…]”. Zamontowana klimatyzacja będzie pełniła funkcję chłodzącą podczas lata, ale przede wszystkim będzie ogrzewała pomieszczenie świetlicy podczas sezonu jesienno-zimowego. W ramach wyposażenia świetlicy wiejskiej zakupiony zostanie projektor, konsola do gier oraz małe nagłośnienie typu konferencyjnego (podwieszane przy suficie).
Sprzęt ten pozwoli na aktywizację lokalnych mieszkańców poprzez min. organizowanie spotkań dydaktycznych: nauka pierwszej pomocy, nauka prawidłowego postępowania w sytuacjach kryzysowych, szkolenia i pogadanki o tematyce przeciwpożarowej, pogadanki prowadzone przez myśliwych z Koła Łowieckiego na tematy przyrodnicze i łowieckie itp. Zakupiona konsola z kontrolerem ruchu oraz projektor pozwolą na aktywne spędzanie wolnego czasu a jednocześnie dobrą zabawę okolicznej młodzieży. Realizowany projekt pomoże również w krzewieniu tradycji lokalnych poprzez udostępnienie świetlicy wiejskiej Kołom Gospodyń Wiejskich oraz innym organizacjom kulturalnym z terenu objętego LSR.
Realizacja projektu pozwoli na stworzenie możliwości rozwoju społeczności lokalnej poprzez organizowanie spotkań, szkoleń, spotkań Kół Gospodyń Wiejskich, spotkań strażaków oraz organizowanie imprez okolicznościowych takich jak święto kwitnących sadów, święto […] itd. Wszystkie działania w ramach niniejszego projektu służyć będą poprawie jakości życia na obszarach wiejskich poprzez zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców wsi. Promowane będą obszary wiejskie w tym budowana będzie Marka „[…]”. Po realizacji Projektu, świetlica wiejska będzie w większym i bardziej efektywnym stopniu pełnić rolę świetlicy wiejskiej dostępnej dla mieszkańców terenów objętych LSR i nie tylko.
Na wszystkie wyżej wymienione usługi jak i zakup sprzętu zostały wystawione faktury VAT na rzecz OSP. Wszystkie usługi jak i zakupiony sprzęt jest i będzie wykorzystywany jako stały element wyposażenia świetlicy wiejskiej i w wyniku realizacji projektu powstałe mienie nie jest i nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również nie jest i nie będzie wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT. Ww. mienie, jako stały element świetlicy wiejskiej, która jest ogólnodostępna i nieodpłatnie użytkowana przez lokalną społeczność, wykorzystywane jest i będzie tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca, jako beneficjent projektu „[…]” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejski (PROW) na lata 2007-2013, ma prawo do odliczenia lub zwrotu należnego podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy; prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT ma czynny podatnik podatku od towarów i usług, co wynika z ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535).
Ochotnicza Straż Pożarna nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT jak również nie wykorzystuje nabytego mienia w czynnościach opodatkowanych lub zwolnionych z podatku od towarów i usług, więc nie ma prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT zapłaconego przy zakupie sprzętu jak i za wykonane usługi w ramach realizacji projektu „[…]” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejski (PROW) na lata 2007-2013. Oświadczenie złożone przez OSP podczas składania wniosku o dofinansowanie jest prawdziwe, ponieważ nie prowadzi ona działalności gospodarczej, co wynika ze Statutu OSP, jak również nie jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług i nie może odzyskać podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach.
Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, nie prowadzi działalności gospodarczej, co wynika z zapisu w statucie OSP oraz nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Wnioskodawca jest beneficjentem projektu pod tytułem „[…]”, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejski (PROW) na lata 2007-2013. Projekt realizowany był od […] (data złożenia wniosku do Lokalnej Grupy Działania „…”) do […] (ostateczny termin złożenia wniosku o płatność). Celem projektu jest rozwijanie aktywności społeczności lokalnej poprzez remont z modernizacją i wyposażenie istniejącej świetlicy wiejskiej na terenie LGD „[…]”.
W ramach projektu wykonane zostało ocieplenie stropu wełną mineralną 15 cm, jak również wykonany został podwieszany sufitu z płyty kartonowo gipsowej. Zainstalowana została również klimatyzacja. Działania te pozwoliły na całosezonową działalność świetlicy, jako miejsca spotkań dla społeczności lokalnej, jak i również z całego terenu Lokalnej Grupy Działania „[…]”. Wszystkie działania w ramach niniejszego projektu służyć będą poprawie jakości życia na obszarach wiejskich poprzez zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców wsi. Promowane będą obszary wiejskie w tym budowana będzie Marka „[..]”.
Na wszystkie wyżej wymienione usługi jak i zakup sprzętu zostały wystawione faktury VAT na rzecz OSP. Wszystkie usługi jak i zakupiony sprzęt jest i będzie wykorzystywany jako stały element wyposażenia świetlicy wiejskiej i w wyniku realizacji projektu powstałe mienie nie jest i nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również nie jest i nie będzie wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT. Ww. mienie, jako stały element świetlicy wiejskiej, która jest ogólnodostępna i nieodpłatnie użytkowana przez lokalną społeczność, wykorzystywane jest i będzie tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – mienie powstałe w wyniku realizacji ww. projektu jest i będzie wykorzystywane tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego zadania.
Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Zainteresowany, w zakresie przedmiotowego projektu, nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia ww. warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia oraz zwrotu podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.
„[…]”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, mienie powstałe w wyniku realizacji ww. projektu jest i będzie wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn.zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.