INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub części podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub części podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
We wniosku przedstawiono następujący zdarzenie przyszłe. Województwo ubiega się o dofinansowanie projektu pn. „...” z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach poddziałania 1.4.2 usługi turystyczne i rekreacyjno-sportowe świadczone przez sektor publiczny. Partnerami projektu są :Filharmonia ..., Teatr im. ..., ..., Powiat ..., ..., Gmina ..., Miejski Ośrodek Kultury w ...., Gmina K., Gmina K., Gmina N., Gmina N., Gmina O., Miasto O., Gmina P., Gmina S.. Liderem projektu będzie województwo.
Celem projektu jest promocja atrakcji turystycznych województwa poprzez organizację imprez, wydarzeń kulturalnych, kulinarnych i sportowo rekreacyjnych, kompleksową spójną i szeroko zakrojoną kampanię w mediach, udział w targach turystycznych, wykonanie i zakup materiałów promocyjnych. Grupą odbiorców docelowych są mieszkańcy sąsiednich regionów i krajów. Zadania lidera: -zarządzanie i koordynacja działań projektu; przygotowanie i realizacja kampanii promocyjnej województwa; dofinansowanie imprez realizowanych w ramach projektu.
Zadaniem ... będzie: -realizacja i organizacja wybranych imprez muzycznych i rekreacyjnych organizowanych na terenie województwa oraz poza jego obszarem; wykonanie i zakup wybranych materiałów promocyjnych, wydanie publikacji; udział w targach turystycznych poza granicami kraju. ... nie będzie przekazywać własnych środków na rzecz lidera projektu. Środki z dofinansowania unijnego będą wpływać na konto bankowe lidera, a następnie będą przelewane na konto partnerów projektu. Wydatki związane z realizacją w/w projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT/innymi dokumentami księgowymi wystawionymi na lidera i poszczególnych partnerów projektu.
Realizacja ww. projektu będzie polegała na przeprowadzeniu kampanii promocyjnej w mediach ( np. telewizja, Internet, kino, radio), działaniach outdoorowych podczas imprez sportowych i rekreacyjnych, współorganizacji imprez muzycznych w województwie oraz poza jego obszarem ( sfinansowanie honorariów artystów). Wyżej wymieniony projekt jest związany z bieżącą działalnością B....
B... jest czynnym podatnikiem podatku od towarowi usług, jednakże towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu nie są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez B... i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, projekt będzie realizowany na potrzeby województwa do wykonywania zadań publicznych. Wnioskodawca podkreśla, że czynności dokonywane w ramach ww. projektu wykonywane są w ramach realizowanych zadań publicznych nałożonych przepisami prawa na ... oraz nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Instytucja zarządzająca RPOW 2007-2013 nakłada na beneficjentów obowiązek dołączenia do wniosku aplikacyjnego indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości odzyskania podatku VAT przez beneficjenta w ramach planowanego do realizacji projektu. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy w związku z realizacją projektu „...” B... będzie miało możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części ? Zdaniem Wnioskodawcy, B… nie ma możliwości odliczenia i odzyskania części lub całości naliczonego w trakcie realizacji projektu „...” podatku VAT.
Brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z faktu, iż realizowany projekt nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 zwalnia się od VAT podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisowo organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. … jest wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonej przez Gminę B..
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, jako czyny podatnik podatku VAT, zamierza zrealizować projekt pn. „...”.
Realizacja ww. projektu będzie polegała na przeprowadzeniu kampanii promocyjnej w mediach ( np. telewizja, Internet, kino, radio), działaniach outdoorowych podczas imprez sportowych i rekreacyjnych. współorganizacji imprez muzycznych w województwie oraz poza jego obszarem ( sfinansowanie honorariów artystów). Czynności dokonywane w ramach ww. projektu wykonywane są w ramach realizowanych zadań publicznych nałożonych przepisami prawa na Wnioskodawcę oraz nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ, jak wynika z treści wniosku, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. „...” będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.