INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2014 r. (data wpływu 15 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 sierpnia 2014 (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków w związku z realizacją inwestycji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wprowadzenia nieruchomości do majątku firmy oraz w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków w związku z realizacją inwestycji. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 sierpnia 2014 (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, robotach budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Wnioskodawczyni dnia 9 października 2012 roku nabyła na podstawie umowy darowizny działki gruntu położone w województwie, o numerach ... o łącznej powierzchni 2 hektary 61 arów 24 metry kwadratowe.
Z wypisu z rejestru gruntów wydanego przez Urząd Miasta Gminy sporządzonego w dniu 8 kwietnia 2014 roku wynika, że nieruchomość ta należy do obrębu ewidencyjnego, jednostki ewidencyjnej - obszar wiejski, a ze względu na sposób zagospodarowania nieruchomość ta oznaczona jest symbolem R - użytki rolne. Nieruchomość powyższa została nabyta przez Wnioskodawczynię do majątku prywatnego, w związku z darowizną otrzymaną od osoby najbliższej zaliczonej do tzw. zerowej grupy podatkowej. W chwili obecnej Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie inwestycji na działkach gruntu opisanych szczegółowo powyżej a tym samym planuje wykorzystywać te nieruchomości w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu Pełnomocnik Wnioskodawczyni wskazał, iż: Wnioskodawczyni jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie inwestycji polegającej na budowie na terenie działek domów jednorodzinnych. Zatem mieniem będą nieruchomości. Zarówno przygotowanie do inwestycji jak i późniejsza jej realizacja będzie wymagała od Wnioskodawczym podjęcia szeregu różnorodnych czynności polegających na zakupie towarów jak i usług związanych ściśle z planowaną inwestycją. Trudno jest w tej chwili jednoznacznie wskazać jakie konkretnie wydatki miałyby to być bowiem inwestycja nie została jeszcze rozpoczęta.
Obecnie można wskazać, iż na pewno będą to wydatki związane z nabywaniem towarów i usług w związku z pracami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków. Do wydatków tych należałyby także wszelkie projekty architektoniczne, projekty instalacji, projekty przyłączy, które są niezbędne by inwestycja mogła być realizowana i są ściśle z nią związane. Faktury dokumentujące wydatki będą wystawiane na działalność gospodarczą prowadzoną przez mocodawczynię pełnomocnika w firmie jednoosobowej. Mienie powstałe w wyniku realizacji inwestycji będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy po wprowadzeniu powyższych nieruchomości do firmy Wnioskodawcy planującemu inwestycję polegającą na budowie domów jednorodzinnych na tych gruntach będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o naliczony w zakresie w jakim nabywane towary oraz usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarowi usług?
(oznaczone we wniosku jako pytanie nr 2) Zdaniem Wnioskodawczyni, po wprowadzeniu nieruchomości gruntowych, o których mowa w niniejszym wniosku do działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię planuje ona rozpoczęcie inwestycji polegającej na budowie na terenie działek domów jednorodzinnych. Zarówno przygotowanie do inwestycji jak i późniejsza jej realizacja będzie wymagała od Wnioskodawczyni podjęcia szeregu różnorodnych czynności polegających na zakupie towarów jak i usług związanych ściśle z planowaną inwestycją.
Tym samym zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, dotyczących w tym przypadku w szczególności robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art.
15 ust. 2 ustawy). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług będąca, prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, robotach budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Wnioskodawczyni dnia 9 października 2012 roku nabyła na podstawie umowy darowizny działki gruntu. Nieruchomość powyższa została nabyta przez Wnioskodawczynię do majątku prywatnego, w związku z darowizną otrzymaną od osoby najbliższej zaliczonej do tzw. zerowej grupy podatkowej.
W chwili obecnej Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie inwestycji na działkach gruntu opisanych szczegółowo powyżej a tym samym planuje wykorzystywać te nieruchomości w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie inwestycji polegającej na budowie na terenie działek domów jednorodzinnych. Zatem mieniem będą nieruchomości. Zarówno przygotowanie do inwestycji jak i późniejsza jej realizacja będzie wymagała od Wnioskodawczym podjęcia szeregu różnorodnych czynności polegających na zakupie towarów jak i usług związanych ściśle z planowaną inwestycją.
Trudno jest w tej chwili jednoznacznie wskazać jakie konkretnie wydatki miałyby to być bowiem inwestycja nie została jeszcze rozpoczęta. Obecnie można wskazać, iż na pewno będą to wydatki związane z nabywaniem towarów i usług w związku z pracami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków. Do wydatków tych należałyby także wszelkie projekty architektoniczne, projekty instalacji, projekty przyłączy, które są niezbędne by inwestycja mogła być realizowana i są ściśle z nią związane. Faktury dokumentujące wydatki będą wystawiane na działalność gospodarczą prowadzoną przez mocodawczynię pełnomocnika w firmie jednoosobowej.
Mienie powstałe w wyniku realizacji inwestycji będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawczyni – mienie powstałe w wyniku realizacji inwestycji będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowana jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków w związku z realizacją inwestycji polegającą na budowie domów jednorodzinnych. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków w związku z realizacją inwestycji. Natomiast w zakresie braku opodatkowania czynności wprowadzenia nieruchomości do majątku firmy oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.