INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2014 r. (data wpływu 3 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu 16 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego dotyczącego inwestycji pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego dotyczącego inwestycji pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2014 r. (data wpływu 16 lipca 2014 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina stanowi wspólnotę samorządową mieszkańców jego terytorium i jest jednocześnie osobą prawną wykonującą zadania prawne z zakresu administracji publicznej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Jednym z zadań, które realizuje jest projekt pn. ,,…”.
Celem projektu jest podniesienie poziomu rozwoju społeczeństwa informacyjnego poprzez stworzenie warunków do powszechnego stosowania usług e-administracji oraz podniesienie potencjału instytucjonalnego JST. Zasadnicza część projektu dotyczy poprawy bezpieczeństwa sieci teleinformatycznych i systemów oraz wdrożenia systemu Elektronicznego Obiegu Dokumentów i Systemów Dziedzinowych w gminach i powiatach Województwa. Projekt finansowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (RPOW). Podmiotem odpowiedzialnym za przygotowywanie, realizację oraz jego rozliczenie jest Województwo.
W celu realizacji Projektu pomiędzy Województwem, jako Liderem Partnerstwa, a Partnerami (tj. gminami i powiatami), w tym Gminą X została zawarta umowa partnerska. Umowa ta opisuje realizację projektu partnerskiego w rozumieniu art. 28a ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. 2009 r. Nr 84, poz. 712 z późn. zm.).
Umowy zawarte z Partnerami stanowią, że Województwo działając w swoim imieniu i na swoją rzecz oraz w imieniu i rzecz Partnerów, wykonuje prawa i obowiązki beneficjenta Projektu, w tym m.in. przygotowuje dokumenty aplikacyjne i wdrożeniowe oraz występuje z wnioskiem o dofinasowanie, wykonuje obowiązki zamawiającego w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o zamówieniach publicznych. Część zadań w projekcie realizowanych jest bezpośrednio przez Gminę (Partnera), która dokonuje odbioru urządzeń komputerowych i pakietu programów dziedzinowych oraz wdrożenie tego pakietu. Sprzęt i oprogramowanie stają się własnością Gminy i Gmina ponosi koszty dostawy i montażu.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług od dnia 1 grudnia 2013 r. Gmina przystąpiła do realizacji zadania pod nazwą ,,…” w ramach zawartej umowy partnerskiej w ramach działania nr 2.2 Budowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego Regionalnego Programu Operacyjnego Gminy na lata 2007-2013. Wnioskodawca w złożonym wniosku, o wydanie interpretacji indywidualnej wskazał, że Gmina w ramach projektu finansuje samodzielnie dostawę sprzętu informatycznego i oprogramowania oraz wdrożenie pakietu systemowego. Za realizacje ww. zadania koszty z własnego budżetu, ponosiła bezpośrednio Gmina.
Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach ww. zadań przez Gminę, będą wystawiane na Gminę. Gmina realizuje przede wszystkim zadania publiczne, nałożone odrębnymi przepisami, czynności te nie podlegają ustawie o VAT. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zakupione w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywanie do czynności niepodlegających bezpośrednio ustawie o VAT tj. działalności administracyjnej w ramach kompetencji. Gmina osiąga dochody z prowadzonych działalności, z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych.
Gmina ma możliwość odrębnego określenia kwot podatku naliczonego i należnego tj. wynikającego z prowadzonej działalności z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych. Potwierdzeniem tego stanu są składane deklaracje VAT-7. Przypisując realizowane zadania do konkretnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT lub niepodlegających podatkowi VAT, gmina nie korzysta z proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054). W przypadku, gdy Wnioskodawca nie będzie mógł przypisać zadań do konkretnych czynności, wówczas przy obliczaniu podatku VAT zastosuje się proporcję, o której mowa powyżej.
Realizowane w ramach projektu zadania należy do zadań własnych Wnioskodawcy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.). Gmina realizuje projekt ,,,,,” zwany w niniejszym dokumencie również w skrócie Projektem. W ramach projektu gmina będzie realizowała następujące zadania: Podniesienie systemu bezpieczeństwa sieci (serwer + UPS + oprogramowanie + niezbędny sprzęt); Dostawa programów dziedzinowych i niezbędny sprzęt.
Pakiet następujących programów dziedzinowych: Finanse i księgowość - księgowanie wszystkich operacji finansowych w zakresie księgowości; Budżet - Planowanie i realizacja budżetu; Kadry - zarządzanie danymi kadrowymi; Płace - naliczanie płac pracowników; faktury - zakładanie i utrzymanie w aktualnym stanie kartotek produktów sprzedawanych i kupowanych, wystawianie faktur sprzedaży, rejestrację faktur zakupu oraz sprzedaży. Generowanie deklaracji VAT 7; Kasa - obsługa pracy kasy; Środki trwałe – zarządzanie środkami trwałymi; Ewidencja ludności - obsługa prac komórek ewidencji ludności.
Statystyki dla ewidencji ludności; Podatek od osób prawnych – podatek rolny, leśny, od nieruchomości od osób prawnych; Ewidencja podmiotów gospodarczych - rejestrowanie i ewidencja działalności gospodarczej; Podatek od środków transportu - ustalenie i naliczenie podatku od środków transportu; Dopłaty rolnicze do paliw; Urząd stanu cywilnego - prowadzenie obsługi aktów urodzenia, małżeństwa oraz zgonu; Opłaty - obsługa różnych opłat pobieranych przez urząd, a w szczególności opłat pobieranych w drodze inkasa oraz możliwości rozliczania inkasentów tych opłat; Opłaty za pas drogowy - wydawanie i rejestrowanie zezwoleń; Kontrahent - prowadzenie korekt kontrahentów; Podatek od osób fizycznych - naliczanie podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości w oparciu o stan posiadania podatnika - osoby fizycznej; Windykacja opłat i podatków; Dodatki mieszkaniowe - rejestrowanie gospodarstw domowych i wniosków dotyczących dodatku mieszkaniowego; Gospodarka nieruchomościami - umożliwia realizacje zadań wynikających z ustawy o gospodarce nieruchomościami; Koncesje alkoholowe - wydawanie zezwoleń na prowadzenie sprzedaży napojów alkoholowych; Wyborcy - wspomaganie obsługi wyborów; Symulacje - wspomaganie planowania dochodów podatkowych w urzędzie do ustalenia stawek; Zaświadczania - wydawanie zaświadczeń, o wielkości i dochodowości.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 grudnia 2013 r. Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, na realizację projektu pn. „…”. Zadanie to będzie realizowane wspólnie z Urzędem Marszałkowskim. W ramach projektu gmina będzie realizowała następujące zadania: Podniesienie systemu bezpieczeństwa sieci (serwer + UPS + oprogramowanie + niezbędny sprzęt). Dostawa programów dziedzinowych i niezbędny sprzęt.
Celem nadrzędnym realizacji projektu jest podniesienie bezpieczeństwa sieci informatycznych, a także stworzenie nowoczesnego systemu wspomagającego zarządzanie jednostkami samorządowymi wraz z elektronicznym systemem obiegu dokumentów dla Urzędu Gminy. Założenia projektu w pełni odpowiadają zmianom wprowadzonym przez ustawę o informatyzacji podmiotów realizujących zadania publiczne. Pozyskana w ramach projektu sieć, a także sprzęt komputerowy będą wykorzystywane do czynności niepodlegających bezpośrednio ustawie o podatku VAT, tj. do działalności administracyjnej w ramach kompetencji Gminy. Realizowana inwestycja nie będzie generować w przyszłości żadnych dochodów dla Gminy.
Realizowane w ramach projektu zadanie jest zadaniem własnym Gminy wymienionym w katalogu zadań w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), tj. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Projekt „…” realizowany jest na podstawie umowy partnerskiej o wspólnej realizacji zadania inwestycyjnego przez gminy i powiaty na terenie województwa. Uzyskana w ramach projektu infrastruktura, sprzęt oraz wartości niematerialne i prawne stają się własnością gminy, która zapłaciła na zrealizowane zadania.
Zadanie realizowane w ramach projektu należy do katalogu zadań własnych Gminy i jest wymienione w art. 7 ust. l pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, jako utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Podstawą uczestnictwa w projekcie jest Uchwała Rady Gminy w sprawie przystąpienia Wnioskodawcy do projektu inwestycyjnego pod nazwą „…” i zabezpieczenia wkładu własnego.
Efekty tego projektu w postaci nowych komputerów, serwera i oprzyrządowania a także wprowadzenia elektronicznego obiegu dokumentów wewnątrz Urzędu przyczynią się do wprowadzenia udogodnień w kontakcie z pracownikami Urzędu oraz przyspieszenia załatwiania spraw. Zakupiony sprzęt i technologia informatyczna w ramach projektu usprawnią wykonywanie zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami wykonywanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez Gminę oraz nie będzie miał związku z czynnościami wykonywanymi na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, a więc podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z tego podatku.
Gmina ma możliwość odrębnego określenia kwot podatku naliczonego i należnego, tj. podatkiem należnym są tylko czynności opodatkowane podatkiem VAT jak najem i dzierżawa lokali użytkowych oraz sprzedaż usług, natomiast podatek naliczony jest odliczony z faktur dotyczących bezpośrednio czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przypisując realizowane zadania do konkretnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT lub niepodlegających podatkowi VAT, Gmina nie korzystała z proporcji o której mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).
Jeśli jednak realizowane zadania nie będą mogły zostać przypisane do konkretnych czynności, wtedy Gmina ustali proporcję jako udział rocznego obrotu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo z całkowitym pominięciem obrotu uzyskanego z realizacji zadań Gminy w ramach kompetencji administracyjnych.
Do obrotu, o którym mowa wyżej nie zostanie wliczony również obrót uzyskany z dostawy towarów i usług, które zaliczane są do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów zaliczanych przez Gminę do środków trwałych. Efekty projektu w postaci nowych komputerów, serwera i oprzyrządowania, a także wprowadzenie elektronicznego obiegu dokumentów wewnątrz Urzędu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT ujętego w fakturach dokumentujących poniesione koszty realizacji zadania „…”.
Pozyskane w ramach projektu urządzenia oraz licencje będą służyć bezpieczeństwu sieci informatycznej Urzędu Gminy, a także usprawnieniu elektronicznego obiegu dokumentów, a więc zadaniom własnym, Gminy, które nie są bezpośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego dotyczącego realizowanego zadania w ramach projektu ,,…”? Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT, ujętego w fakturach dokumentujących poniesione przez Gminę koszty zadań w ramach projektu pn. „…”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Z opisu sprawy wynika, iż Gmina przystąpiła do realizacji projektu pn. ,,…”. Projekt finansowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 2013 (RPOW). Podmiotem odpowiedzialnym za przygotowywanie, realizację oraz jego rozliczenie jest Województwo. W celu realizacji Projektu pomiędzy Województwem, jako Liderem Partnerstwa, a Partnerami (tj. gminami i powiatami), w tym Gminą została zawarta umowa partnerska.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług od dnia 1 grudnia 2013 r. Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach ww. zadań przez Gminę, będą wystawiane na Gminę. Efekty projektu w postaci nowych komputerów, serwera i oprzyrządowania, a także wprowadzenie elektronicznego obiegu dokumentów wewnątrz Urzędu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, bowiem jak wskazał Wnioskodawca – efekty projektu będą wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu pn. „…”. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ jak wskazał Zainteresowany, zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Należy wskazać, iż w związku z tym, że Wnioskodawca w dniu 2 czerwca 2014 r. dokonał wpłaty 70 zł na rachunek Izby Skarbowej tytułem opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, natomiast wydana interpretacja dotyczy jednego zdarzenia przyszłego, więc należna opłata wynosi 40 zł, zatem kwota 30 zł zostanie Wnioskodawcy zwrócona na numer rachunku bankowego wskazany w poz. 67 wniosku ORSD-IN z dnia 2 czerwca 2014 r. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.