INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2012 r. (data wpływu 26 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 sierpnia 2012r.
(data wpływu 17 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy makuch rzepakowych i lnianych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy makuch rzepakowych i lnianych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 sierpnia 2012r. (data wpływu 17 sierpnia 2012 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego zadanie pytania oraz przedstawienie stanowiska.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji olejów i pozostałych tłuszczów płynnych PKD 10.41.2 pod nazwą X. Zainteresowany jestem czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W wyniku tłoczenia z nasion rzepaku powstaje olej rzepakowy i pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych wyłącznie jadalne tzw. makuchy o PKWiU 10.41.41.0. Makuchy jako pasze lub dodatki do pasz sprzedawane są ze stawką 8 % VAT pod warunkiem, że nabywca jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej z jednocześnie złożonym sprzedawcy pisemnym oświadczeniem o którym mowa w § 7 ust. 4 i 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 04.04.2011 r. (Dz.U. Nr.73, poz. 392).
Jeżeli nie zostaną spełnione warunki określone w § 7 ust. 4 i 5 Rozporządzenia stosowana jest podstawowa stawka podatku od towarów i usług, określona w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT. Na tych samych zasadach Wnioskodawca dokonuje sprzedaży makuch rzepakowych i lnianych o symbolu PKWiU: makuchy rzepakowe PKWiU 10.41.41.0 makuchy lniane PKWiU 10.41.41.0 W związku z powyższym zadano następujące pytanie. (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku) Czy Wnioskodawca prawidłowo zastosował stawkę VAT 23 % zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz stawkę VAT 8 % zgodnie z art. 41 ust. 2 załącznika nr 3 poz. 27 przy sprzedaży makuch rzepakowych i lnianych?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), powołując się na art. 41 ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz Dz.U.
Nr 73, poz. 392 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. § 7 ust. 4 i 5 pkt l wraz z dopełnionymi warunkami w przypadku, kiedy nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej ze stosownymi pisemnymi oświadczeniami powinna mieć zastosowanie obniżona stawka VAT w wysokości 8% na makuchy o symbolu PKWiU 10.41.41.0 a jeżeli nie zostały spełnione warunki winna być stawka VAT 23 %. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Według art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy. Jednakże zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 2a dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.
Zaznaczyć należy, iż przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Stosownie do zapisów § 1 ww. rozporządzenia, wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
Natomiast w myśl § 3 ww. rozporządzenia do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosowało się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Zatem z dniem 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług z roku 2008. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji olejów i pozostałych tłuszczów płynnych PKD 10.41.2. W wyniku tłoczenia z nasion rzepaku powstaje olej rzepakowy i pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych wyłącznie jadalne tzw. makuchy o PKWiU 10.41.41.0. Na tych samych zasadach Wnioskodawca dokonuje sprzedaży makuch rzepakowych i lnianych o symbolu PKWiU: makuchy rzepakowe PKWiU 10.41.41.0, makuchy lniane PKWiU 10.41.41.0. Makuchy jako pasze lub dodatki do pasz sprzedawane są ze stawką 8 % VAT pod warunkiem, że nabywca jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej z jednocześnie złożonym sprzedawcy pisemnym oświadczeniem, o którym mowa w § 7 ust. 4 i 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dn.
04.04.2011 r. (Dz. U. Nr.73, poz. 392). Jeżeli nie zostaną spełnione warunki określone w § 7 ust. 4 i 5 Rozporządzenia stosowana jest podstawowa stawka podatku od towarów i usług, określona w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca ma wątpliwości czy do ww. towarów stosuje właściwe stawki VAT.
Zaznaczyć należy, iż towary o symbolu PKWIU ex 10.4- Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne, zostały ujęte w dwóch różnych załącznikach do ustawy: w załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 27, w załączniku nr 10 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% pod poz. 20. Z objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz towarów i usług opodatkowanych w 2012 r. stawką 8%, nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.
Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) jest wymieniony w załączniku nr 3 jako opodatkowany stawką 8%, a jednocześnie został wymieniony w art. 43 ust. 1 ustawy jako zwolniony od podatku lub w załączniku nr 10, jako objęty opodatkowaniem stawką 5% - stosowanie stawki podatku z załącznika nr 3 (stawka 8%) do ustawy jest wyłączone na rzecz zwolnienia od podatku lub opodatkowania stawką 5%. Natomiast zgodnie § 7 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73 poz. 392), obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się również do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu makuchów i innych pozostałości stałych z tłuszczów i olejów roślinnych; mąki i mączki z nasion lub owoców oleistych, z wyłączeniem gorczycy (PKWiU ex 10.41.4), (CN ex 2304 00 00, 2305 00 00, 2306 i 1208) wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.
Przepis ust. 4 stosuje się do dostawy – pod warunkiem, że nabywca tych towarów złoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej (§ 7 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia). Zauważyć również należy, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.
Biorąc powyższe po uwagę, stwierdzić należy, iż makuchy rzepakowe i lniane, sklasyfikowane jak wskazał Wnioskodawca pod PKWiU 10.41.41.0 – Makuchy i inne pozostałości stałe z tłuszczów i olejów roślinnych, nie mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatku w związku z pozycją 27 załącznika nr 3 i pozycją 20 załącznika nr 10 do ustawy, gdyż nie spełniają warunków określonych przez ustawodawcę. Ustawodawca we wskazanych pozycjach odwołał się do konkretnego towaru tj. olejów i tłuszczy zwierzęcych i roślinnych wyłącznie jadalnych, znajdujących się w grupowaniu 10.4. i jedynie do tych produktów można stosować stawkę preferencyjną, przewidzianą we wskazanej powyżej pozycji.
Wskazać należy, iż makuchy rzepakowe i lniane są pozostałością powstałą na skutek ekstrakcji oleju z nasion oleistych jakimi są rzepak czy len, jednakże nie są produktem stanowiącym olej czy też tłuszcz roślinny. Zatem makuchy rzepakowe czy też lniane nie mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatku wymienionej w pozycji 27 załącznika nr 3 i pozycji 20 załącznika nr 10 do ustawy, gdyż ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług we wskazanych pozycjach w odniesieniu do całego grupowania 10.4 w PKWiU zawęził ją jedynie do ex 10.4 - oleju i tłuszczu zwierzęcego i roślinnego - wyłącznie jadalnego.
Natomiast, mając na względzie powołane przepisy prawa oraz wskazany stan faktyczny, stwierdzić należy, iż dostawa makuchów rzepakowych i lnianych sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 10.41.41.0 podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 8% na mocy ww. § 7 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem spełnienia dodatkowych warunków wynikających z § 7 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia. W przypadku gdy ww. warunki zawarte w § 7 ust. 4 pkt 1 oraz ust. 5 pkt 1 ww. rozporządzenia nie są spełnione dostawa będąca przedmiotem wniosku jest opodatkowana stawką podstawową 23%. Tut.
Organ zauważa, iż ponieważ Wnioskodawca wywiódł prawo do zastosowania stawki 8% na sprzedaż makuch z § 7 ust. 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.