INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2012 r. (data wpływu 2 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem samochodów osobowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem samochodów osobowych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy obecnie usługi oraz dokonuje dostaw towarów, które są czynnościami opodatkowanymi (np. dostawy sprzętu medycznego i innych pokrewnych towarów) – dalej „Dotychczasowa działalność”.
Wnioskodawca w ramach poszerzania zakresu swojej działalności gospodarczej zamierza rozpocząć świadczenie usług wynajmu (dzierżawy, leasingu) samochodów osobowych. W tym celu zamierza nabyć samochody osobowe o masie nieprzekraczającej 3,5 tony, na potrzeby wynajmu (dzierżawy, leasingu) w ramach nowej działalności. Zgodnie z zamiarem Wnioskodawcy samochody będą wykorzystywane wyłącznie w celu wynajmu (dzierżawy, leasingu). Wnioskodawca nie ma zamiaru ich wykorzystywania do własnej działalności opodatkowanej. Wartość podatku naliczonego związanego z zakupem samochodów może przekroczyć kwotę 6.000 zł.
Samochody te nie będą spełniały warunków wskazanych w treści art. 3 ust. 2 pkt 1-6 Ustawy nowelizującej. Przedmiot działalności (PKD) ujawniony w statucie Spółki obejmuje prowadzenie działalności w zakresie wynajmu (dzierżawy, leasingu) samochodów osobowych. Wnioskodawca będzie zawierał z kontrahentami, w zależności od ich potrzeb, umowy najmu, dzierżawy lub leasingu samochodów osobowych. Kontrahent będzie dokonywał okresowych płatności w wysokości ustalonej pomiędzy stronami powiększonej o należny podatek VAT w odpowiedniej wysokości. Umowy te będą przewidywać możliwość ich wypowiedzenia najwcześniej po okresie 6 miesięcy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca będzie mógł dokonać odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem samochodów osobowych tj. bez ograniczenia do proporcji 60% i kwoty 6.000 zł wynikającego z treści art. 3 ust. 1 Ustawy nowelizującej? Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do dokonania odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem samochodów osobowych. Uzasadnienie Podatnicy dokonujący zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych mają prawo odliczenia podatku naliczonego związanego z ich zakupem, co wynika bezpośrednio z treści art. 86 ustawy o VAT.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego zostało ograniczone w stosunku do samochodów osobowych przepisem art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej.
Zgodnie z treścią tego przepisu „W okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6 000 zł, z zastrzeżeniem ust 2”.
Ograniczenia w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodów osobowych nie stosuje się jednak do „przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest (...) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy” (art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy nowelizującej).
W konsekwencji prowadzenie przez podatnika działalności polegającej na odpłatnym oddawaniu samochodów osobowych w najem (dzierżawę, leasing), gdy umowy te będą zawarte przez co najmniej 6 miesięcy powoduje, iż może on odliczyć całą kwotę podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego, a nie tylko kwotę wskazaną w art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej.
Skoro prowadzenie działalności w zakresie wynajmu (dzierżawy, leasingu) samochodów osobowych będzie ujawnione w statucie Wnioskodawcy jako jeden z przedmiotów działalności oraz faktycznie działalność ta będzie wykonywana należy uznać, że jest on podmiotem, którego przedmiotem działalności jest oddawanie w odpłatne używanie samochodów osobowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu. W konsekwencji, w sytuacji prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności opisanej w stanie faktycznym polegającej na oddawaniu samochodów osobowych w najem (dzierżawę, leasing), będzie on uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem samochodu.
Takie stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają m.in. interpretacje Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 marca 2012 r. sygn. ILPP2/443-1663/11-2/AK, LexPolonica nr 3073161 czy Interpretacja indywidualna Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 stycznia 2012 r. sygn. ITPP2/443-1617/11/EB, LexPolonica nr 3845648. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2012r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów oraz paliwa wykorzystywanego do ich napędu zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.
U. Nr 247, poz. 1652), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie tej ustawy do dnia 31 grudnia 2012r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2. W ust. 2 ww. art. 3 wskazano, iż przepis art. 3 ust. 1 nie dotyczy: pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy; pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Analiza przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej jednoznacznie wskazuje, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ww. ustawy odnoszące się do samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy m. in. najmu, dzierżawy, leasingu, a ponadto samochody (pojazdy) te przeznaczone są przez podatnika wyłącznie do wykorzystywania na cele wskazane w tym przepisie na okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach poszerzenia zakresu swojej działalności gospodarczej zamierza rozpocząć świadczenie usług wynajmu (dzierżawy, leasingu) samochodów osobowych. W tym celu zamierza nabyć samochody osobowe o masie nieprzekraczającej 3,5 tony, na potrzeby wynajmu (dzierżawy, leasingu) w ramach nowej działalności. Zgodnie z zamiarem Wnioskodawcy samochody będą wykorzystywane wyłącznie w celu wynajmu (dzierżawy, leasingu). Wnioskodawca nie ma zamiaru ich wykorzystywania do własnej działalności opodatkowanej. Wartość podatku naliczonego związanego z zakupem samochodów może przekroczyć kwotę 6.000 zł.
Samochody te nie będą spełniały warunków wskazanych w treści art. 3 ust. 2 pkt 1-6 ustawy nowelizującej. Przedmiot działalności (PKD) ujawniony w statucie Spółki obejmuje prowadzenie działalności w zakresie wynajmu (dzierżawy, leasingu) samochodów osobowych. Wnioskodawca będzie zawierał z kontrahentami, w zależności od ich potrzeb, umowy najmu, dzierżawy lub leasingu samochodów osobowych. Kontrahent będzie dokonywał okresowych płatności w wysokości ustalonej pomiędzy stronami powiększonej o należny podatek VAT w odpowiedniej wysokości. Umowy te będą przewidywać możliwość ich wypowiedzenia najwcześniej po okresie 6 miesięcy.
Jak wynika z powołanych uregulowań zasadą jest, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości.
Natomiast to ograniczone prawo nie ma zastosowania m.in. w przypadku, o którym mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy nowelizującej, tj. w przypadku gdy nabywane ww. samochody i pojazdy są oddane w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, przy czym stanowi to przedmiot działalności podatnika, a ponadto samochody te są przeznaczone wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddawanie w odpłatne używanie samochodów osobowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu i samochody te przeznaczone są wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT dokumentujących zakup przedmiotowych samochodów, o ile nie wystąpi żadna z okoliczności wyłączających prawo do odliczenia podatku naliczonego, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności będzie wykorzystywał samochody osobowe wyłącznie w ten sposób, że odda je w użytkowanie innemu podmiotowi na mocy umowy najmu, dzierżawy lub leasingu, na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, to będzie mógł dokonać pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupu tych samochodów. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.