INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 października 2014 r. (data wpływu 10 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z wydatkami na usunięcie wyrobów azbestowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z wydatkami na usunięcie wyrobów azbestowych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 października 2014 r. (data wpływu 10 października 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku). Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W roku 2014 zamierza zrealizować przedsięwzięcie polegające na demontażu, transporcie i utylizacji bądź pakowaniu, transporcie i utylizacji pokryć dachowych zawierających azbest z prywatnych budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy. Koszty tego przedsięwzięcia zostaną pokryte z dotacji udzielonej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (85%) oraz wpłat mieszkańców (15%). Dotacja z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej zostanie udzielona na podstawie umowy zawartej z Gminą. 15% kosztów zadania mieszkańcy zapłacą na konto gminy na podstawie wystawionej przez gminę faktur VAT.
Podstawą wystawienia faktury jest umowa cywilno-prawna zawarta pomiędzy mieszkańcem a Gminą. Wykonawca usługi został wybrany w postępowaniu ofertowym przeprowadzonym na podstawie art. 4 pkt 8 prawa zamówień publicznych (t. j. Dz. U z 2013 poz. 907). Po wykonaniu usługi wykonawca za wykonaną usługę wystawi fakturę VAT na Gminę. Termin zapłaty tej faktury wyniesie 30 dni od dnia dostarczenia do Urzędu Gminy. Gmina wystawi dla mieszkańca fakturę VAT opiewającą na 15% wartości wykonanego na jego posesji zadania. Na zapłatę wyznaczy 7-dniowy termin. Po otrzymaniu wpłat mieszkańców oraz dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej Gmina zapłaci fakturę wykonawcy.
Wpłaty mieszkańców będą dokonywane na podstawie wystawionych przez Gminę faktur. Faktury te będą wystawienie na podstawie umowy zawartej pomiędzy mieszkańcem a gminą. Z tego też względu należy uznać, że wpłaty mają charakter obowiązkowy. Wpłata mieszkańca zostanie dokonana po wykonaniu usługi odebrania (lub demontażu), transportu i utylizacji azbestu. Jednak na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą i mieszkańcem, mieszkaniec zobowiązał się do dokonania wpłaty obejmującej 15% wartości wykonanej dla niego usługi na podstawie rzeczywistego obmiaru. Podpisanie umowy i co za tym idzie przyjęcie zobowiązania do dokonania należnej wpłaty jest warunkiem udziału w przedsięwzięciu.
Mieszkańcy dokonają wpłat na podstawie faktur wystawionych po wykonaniu usługi. Jednakże podpisując umowę z Gminą, mieszkaniec zaakceptował warunki udziału w projekcie i zobowiązał się do dokonania wpłaty pokrywającej 15% wartości usługi wykonanej na jego posesji. Nabyte usługi odbioru odpadów azbestowych będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Gmina będzie mogła odzyskać podatek VAT w całości z faktury wystawionej przez Wykonawcę za wykonanie usługi demontażu, transportu i utylizacji bądź pakowania, transportu i utylizacji pokryć dachowych zawierających azbest z prywatnych budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy? Zdaniem Wnioskodawcy Gmina będzie mogła odzyskać podatek VAT w całości z faktury wystawionej przez Wykonawcę za wykonanie usługi demontażu, transportu i utylizacji bądź pakowania, transportu i utylizacji pokryć dachowych zawierających azbest z prywatnych budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2014 zamierza zrealizować przedsięwzięcie polegające na demontażu, transporcie i utylizacji bądź pakowaniu, transporcie i utylizacji pokryć dachowych zawierających azbest z prywatnych budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy.
Koszty tego przedsięwzięcia zostaną pokryte z dotacji udzielonej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (85%) oraz wpłat mieszkańców (15%). Dotacja z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej zostanie udzielona na podstawie umowy zawartej z Gminą. 15% kosztów zadania mieszkańcy zapłacą na konto Gminy na podstawie wystawionej przez Gminę faktur VAT. Podstawą wystawienia faktury jest umowa cywilno-prawna zawarta pomiędzy mieszkańcem a Gminą. Po wykonaniu usługi wykonawca za wykonaną usługę wystawi fakturę VAT na Gminę. Faktury te będą wystawienie na podstawie umowy zawartej pomiędzy mieszkańcem a Gminą.
Z tego też względu należy uznać, że wpłaty mają charakter obowiązkowy. Wpłata mieszkańca zostanie dokonana po wykonaniu usługi odebrania (lub demontażu), transportu i utylizacji azbestu. Jednak na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą i mieszkańcem, mieszkaniec zobowiązał się do dokonania wpłaty obejmującej 15% wartości wykonanej dla niego usługi na podstawie rzeczywistego obmiaru. Podpisanie umowy i co za tym idzie przyjęcie zobowiązania do dokonania należnej wpłaty jest warunkiem udziału w przedsięwzięciu. Mieszkańcy dokonają wpłat na podstawie faktur wystawionych po wykonaniu usługi.
Jednakże podpisując umowę z Gminą, mieszkaniec zaakceptował warunki udziału w projekcie i zobowiązał się do dokonania wpłaty pokrywającej 15% wartości usługi wykonanej na jego posesji. Nabyte usługi odbioru odpadów azbestowych będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa podatkowego, żeby podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, niezbędne jest wykazanie przez niego związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Analizując okoliczności przedstawione we wniosku, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabyte usługi odbioru odpadów azbestowych będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, Gmina będzie miała prawo do odzyskania podatku w związku z wydatkami na usunięcie wyrobów azbestowych, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.