INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 9 września 2014 r. (data wpływu 10 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT w związku z realizacją projektu „...” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT w związku z realizacją projektu „...”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 9 września 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca, działający w formie Stowarzyszenia, jest zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym (w rejestrze stowarzyszeń i innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz publicznych zakładów opieki zdrowotnej oraz w rejestrze przedsiębiorców). Ze względu na fakt, że Stowarzyszenie prowadzi obok działalności statutowej, również działalność gospodarczą jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Podstawowym celem działalności Wnioskodawcy jest realizacja przedsięwzięć na rzecz przedsiębiorców oraz na rzecz współpracy przedsiębiorców z instytucjami otoczenia biznesu oraz organizacjami badawczymi, wspieranie rozwoju społeczeństwa obywatelskiego, aktywizacja zawodowa i społeczna młodzieży i osób dorosłych, propagowanie profesjonalnego kształcenia menedżerskiego, prowadzenie badań ekonomicznych, świadczenie profesjonalnych usług szkoleniowych, doradczych i konsultingowych oraz promocja gospodarcza w kraju i za granicą, a także ochrona środowiska, upowszechnianie zasad zrównoważonego rozwoju oraz społecznej odpowiedzialności biznesu.
W ramach prowadzonej działalności statutowej Stowarzyszenie planuje realizację projektu współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa pn. „...”. Realizacja projektu będzie opierać się na promocji marki poprzez kompleksowy program marketingu terytorialnego, obejmujący organizację dwóch międzynarodowych kongresów 2014 i 2015, opracowanie strategii, planów i systemu identyfikacji wizualnej marki regionalnej oraz promocję projektu.
W celu realizacji projektu Stowarzyszenie nabywać będzie towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT np.: wynajęcie Sali konferencyjnej, wynajęcie 5 sal na grupy panelowe, catering, obiady, welcomepacki (materiały konferencyjne i gadżety promujące markę), noclegi, kolacje, wynajęcie 5 autokarów dla grup panelowych, wynajęcie sal dla grup panelowych w regionie, obiad dla panelistów w regionie, wynajęcie hali wystawienniczej, wynajęcie Sali konferencyjnej na podsumowanie Kongresu.
Z uwagi na fakt, że udział w kongresach i pozostałych działaniach promocji marki regionalnej jest bezpłatny dla uczestników - nie nastąpi sprzedaż towarów i usług powstałych na bazie zakupionych na potrzeby projektu towarów i usług. Planowane wydatki związane z organizacją kongresów nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Będą mieć związek jedynie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Otrzymana dotacja będąca przeznaczona na pokrycie kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu i nie będzie stanowić bezpośredniej dopłaty do ceny świadczonych usług.
Zgodnie z art. 86. 1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17:19 oraz art. 124. W ramach realizowanego projektu „...” C. będzie ponosiła następujące rodzaje wydatków: Rezerwa na nieprzewidziane wydatki (np. wynajęcie sali na posiedzenie rady programowej, wizyty studyjne). Wynajęcie hal; wystawienniczej 10h x 2 kongresy. Opracowanie strategii marki. Opracowanie planu promocji marki. Opracowanie systemu identyfikacji wizualnej marki.
Wynagrodzenia - koszty osobowe - dla Dyrektora projektu - zarządzanie projektem. Wynajęcie 5 sal na grupy panelowe x 3h x 2 kongresy (pierwszy dzień). Wynajęcie sal dla grup panelowych 3h x 5 grup x 2 kongresy (drugi dzień). Wynajęcie Sali konferencyjnej na podsumowanie Kongresu 3h x 2 kongresy (trzeci dzień). Catering x 2 kongresy x 120 osób (pierwszy dzień). Welcomepacki (materiały konferencyjne i gadżety promujące markę) x 2 kongresy x 120 osób. Wynajęcie 5 autokarów dla grup panelowych x 2 kongresy (drugi dzień). Noclegi dla 60 osób x 2 kongresy ( pierwszy dzień). Obiad dla panelistów 120 osób x 2 kongresy (drugi dzień). Kolacja dla 100 osób x 2 kongresy (pierwszy dzień).
Kolacja 120 osób x 2 kongresy (drugi dzień), Obiad dla 120 osób x 2 kongresy (3 dzień). Catering x 2 kongresy x 120 osób (3 dzień). Wynajęcie 10 stoisk (3 dzień) x 2 kongresy. Bilbordy (10 szt. x 2 kongresy). Film promocyjny 5 minutowy, w 3 wersjach językowych i jego 20 krotna emisja x 2 kongresy. Standy (20 szt.), Strona internetowa. Obsługa i zabezpieczenie medyczne 3 dni x 2 kongresy. Podróże Vipów z zagranicy - 25 osób (po 5 osób na panel) x 2 kongresy. Tłumaczenie symultaniczne podczas kongresu (3 dni x 8h x 2 kongresy x 5 tłumaczy). Zespól organizacyjny Kongresów (5 osób x 1/4 etatu x 36 m-cy). Zespół obsługi technicznej kongresu 20 osób x 3 dni x 2 kongresy.
Wynagrodzenie High - Level Speakerów zagranicznych (2 kogresy x 3 HLS). Wynagrodzenie Speakerów Zagranicznych (2 kongresy x l2 Spekaerów zagranicznych). Wynajęcie Sali konferencyjnej na 120 osób x 6h x 2 kongresy (1 dzień). Obsługa spikersko - konferansjerska x 3 dni x 2 kongresy. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż faktury będą wystawione na C. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo odzyskania podatku VAT naliczonego od zakupów (wydatków) związanych z przedmiotowym projektem, tzn. czy beneficjent ma prawne możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zakupy (wydatki, koszty) dotyczące projektu nie są wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT i nie ma prawnej możliwości odzyskania VAT z tego tytułu, ponieważ zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu nie są wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione wydatki. Brak jest bezpośredniego jak i pośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W ramach prowadzonej działalności statutowej Stowarzyszenie planuje realizację projektu współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa pn. „...”. Realizacja projektu będzie opierać się na promocji marki poprzez kompleksowy program marketingu terytorialnego, obejmujący organizację dwóch międzynarodowych kongresów 2014 i 2015, opracowanie strategii, planów i systemu identyfikacji wizualnej marki regionalnej oraz promocję projektu. Planowane wydatki związane z organizacją kongresów nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Będą mieć związek jedynie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Faktury będą wystawione na C. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem efekty projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizowanego projektu. Tym samym z tego tytułu Wnioskodawca nie ma prawa do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT w związku z realizacją projektu „...”, ponieważ wydatki nie są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.