INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2014 r. (data wpływu 2 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 25 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z wykonanymi czynnościami w ramach zadania II pkt 3 c-e oraz zadania III pkt 6 – jest prawidłowe. prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z wykonanymi czynnościami w ramach zadania I pkt 2 a-c zadania III pkt 7 – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z wykonanymi czynnościami w ramach zadania I pkt 2 a-c, zadania II pkt 3 c-e oraz zadania III pkt 6 i pkt 7. Ww. wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 listopada 2014 r. w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spis oznaczeń: UPTU - Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 późn. zm.) UOP - Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.
U. z 2013 r. poz. 627), UOŚ - Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. prawo ochrony środowiska Dz. U. z 2013 r. poz. 1232 z późn. zm.) UFPU - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013, poz. 885 z późn. zm.) USDG - Ustawa z dnia 02 lipca 2004 o swobodzie działalności gospodarcze] (Dz. U. z 2013 r. poz. 672 z późn. zm.) Opis stanu faktycznego: Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz.885). Rodzaj przeważającej działalności wg PKD (2007 r.) to 9104 z - działalność ogrodów botanicznych, zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.
Park jako państwowa osoba prawna uzyskiwane dochody przeznacza na działalność statutową. Park jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach wykonywanej działalności Park osiąga przychody zarówno opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, jak i niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług. Przychody opodatkowane to: wpływy z opłat za udostępnianie obszaru parku w sposób, który nie wpływa negatywnie na przyrodę w parku narodowym, tj. opłaty za wstęp na wyznaczone w Rozporządzeniu Ministra Środowiska w sprawie parków narodowych lub niektórych ich obszarów, gdzie za wstęp pobiera się opłaty (Dz.
U. z 2013 r. poz. 400), opłata za jazdę konną po wyznaczonych szlakach, opłaty parkingowe, opłaty za korzystanie z baz turystycznych; wpływy z tytułu opłat pobieranych w związku z działalnością edukacyjną za wstęp do obiektów związanych z tą działalnością oraz ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, informacyjnych i naukowych; wpływy z tytułu wynajmu pomieszczeń; wpływy ze sprzedaży produktów uzyskanych w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony, planu zadań ochronnych, tj. drewno, zwierzyna łowna, koniki polskie, ryby.
Przychody zwolnione z podatku VAT to: wpływy z tytułu dzierżawy, najmu lub użytkowania nieruchomości (dzierżawa gruntu na cele rolnicze, czynsz za najem lokali mieszkalnych). Niepodlegające ustawie o VAT to np.: dotacja z budżetu państwa; dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; dotacje z Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej. za wyjątkiem dotacji mających bezpośredni wpływ na cenę towarów - zgodnie z art. 29a ust. 1 UPTU. W związku z powyższym wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane, zwolnione z VAT oraz czynności podlegające odliczeniu VAT za pomocą wskaźnika proporcji.
Wypełniając zadania statutowe w zakresie ochrony przyrody, edukacji przyrodniczej i udostępniania, Park realizuje szereg przedsięwzięć. Zadanie pierwsze: W bieżącym roku podpisana została Umowa o dofinansowanie ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na realizację zadania pn. „….”. Do czynności podlegających dofinansowaniu należą: Przeciwdziałanie zarastaniu ekosystemów nieleśnych. Polepszenie warunków świetlnych roślinom gatunków specjalnej troski. Naprawa zastawek na rzece i rowach drenujących Ochrona ssaków. Ochrona płazów.
Zakup karmy dla ptaków Celem wyżej wymienionych czynności jest ochrona populacji rzadkich i zagrożonych gatunków roślin i zwierząt wymienionych w Planie ochrony Parku Narodowego jako gatunków wymagających szczególnej troski oraz ochrona siedlisk i ekosystemów wodnych, w których koncentruje się występowanie cennych gatunków w Parku Narodowym. Od wymienionych powyżej czynności wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT. Druga grupa prac wyżej wymienionego zadania obejmuje czynności działań ochrony czynnej i częściowej: Zakup i rozwożenie soli pastewnej dla zwierzyny łownej Prowadzenie obserwacji obszaru parku w okresie zagrożenia pożarowego. Odnawianie pasów przeciwpożarowych.
Celem wyżej wymienionych czynności jest również ochrona populacji gatunków zwierząt, siedlisk i ekosystemów. Z uwagi na specyfikę tych działań otrzymuje się produkty wymienione w przychodach opodatkowanych podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zadanie drugie: W bieżącym roku podpisana została Umowa o dofinansowanie ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na realizację zadania pn. „….”. W ramach realizacji zadania wykonane będą: Wykonanie tablic informacyjnych. Zakup czujników pyroelektrycznych w celu monitoringu ruchu turystycznego na terenie RPN. Architektura drewniana na terenie RPN, w tym: Budowa wieży z platformą widokową na ,,…”.
Zagospodarowanie punktu widokowego na ….. (wymienione wyżej zadania mają cel informacyjny nie związany ze sprzedażą opodatkowaną, w związku z czym podatek VAT nie będzie odliczany) Budowa zadaszenia (deszczochronu) w punkcie węzłowym trasy rowerowej. Budowa forty stylizowanej wraz z bramą przy Izbie ….. Budowa forty stylizowanej przy ścieżce na …. (od zadań wymienionych w pkt 3.c-e podatek VAT będzie odliczany). Celem zadania jest wzmocnienie i poszerzenie oferty turystycznej dla osób odwiedzających Park oraz dla lokalnej społeczności. Uzupełnienie architektury drewnianej, niezbędnej do rozwoju turystyki na terenie Parku oraz zabezpieczenia obszarów cennych przyrodniczo.
Odciążenie obszaru ochrony ścisłej …. i ukierunkowanie ruchu na obszar o mniejszym znaczeniu przyrodniczym, objęty ochroną krajobrazową i częściową. Zadanie trzecie: W dniu 11.08.2014 r. została podpisana umowa w sprawie projektu pn. „….”. Projekt finansowany ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014, w ramach obszaru programowego nr 2 „….”, dotacji celowej budżetu państwa oraz środków własnych beneficjenta. Celem tego zadania jest popularyzacja różnorodności biologicznej … – regionu pogranicza przyrodniczo - kulturowego poprzez budowanie tożsamości regionalnej opartej o racjonalne gospodarowanie walorami przyrodniczymi …..
W trakcie realizacji projektu wykonywane będą następujące zadania: Cykl imprez edukacyjnych - Głównym celem imprez będzie promocja …., popularyzacja idei ochrony parków narodowych, ich funkcjonowania. Przedstawienie zadań, które realizują oraz poznanie Parku jako jednego z ogniw sieci Natura 2000 w woj. …. Cykl audycji radiowych, spot promocyjny wyświetlany w telewizjach regionalnych i portalach społecznościowych, plansze edukacyjne, roll-upy - zadania dotyczące promocji całego projektu oraz głównie regionu …, obszaru o dużych walorach przyrodniczo-kulturowych. Rajd rowerowy - prezentacja bioróżnorodności … - regionu pogranicza przyrodniczo-kulturowego.
Promocja turystyki rowerowej na … jako optymalnej formy uprawiania turystyki sprzyjającej środowisku przyrodniczemu.
Warsztaty dla pracowników parków narodowych - Celem jest popularyzacja różnorodności przyrodniczej Polski i Ukrainy na przykładzie …. oraz innych krain, poznanie ochrony przyrody i kultury regionów pogranicza, promocja lokalnych produktów turystycznych, poznanie oferty edukacyjno-turystycznej PN i Przyrodniczego Parku Narodowego, integracja środowisk wpływających na działania związane z ochroną przyrody i turystyką w strefie przygranicznej, Budowa strony internetowej Parku. - Głównym celem ma być przedstawienie funkcjonowania parku, jego zadań i celów statutowych, a przede wszystkim informowanie społeczeństwa o możliwości poznania i popularyzacji różnorodności biologicznej Parku i …. - regionu pogranicza przyrodniczo-kulturowego, informacja o działaniach i wydawnictwach edukacyjnych, jak również ofercie edukacyjnej, warsztatach specjalistycznych prowadzonych w ramach projektu.
Wydawnictwa: monografia …, kalendarze, mapy turystyczne, gadżety promocyjne (pendrivy, koszulki, kubki), scenariusze zajęć edukacyjnych dla dzieci w różnym wieku. Wydawnictwa będą poświęcone walorom przyrodniczym … oraz najcenniejszemu obszarowi, objętemu ochroną prawną jakim jest Park Narodowy. Materiały wykorzystywane do pracy z dziećmi i młodzieżą podczas zajęć edukacyjnych, przekazywane uczestnikom konferencji oraz rozdawane w celu promocji PN. Wykonanie mapy interaktywnej z 8 dioramami tematycznymi, obrazującymi różnorodność siedliskową ….. Zakupiony sprzęt będzie własnością beneficjenta - Parku Narodowego.
W trakcie realizacji projektu oraz przez okres 3 lat po zakończeniu, sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań związanych z popularyzacją przyrody. Po zakończeniu projektu i okresu 3 lat po zakończeniu, Wnioskodawca udostępniać będzie interaktywną mapę o Ośrodku Edukacyjno-Muzealnym, gdzie za wstęp pobierane są opłaty. Realizowane w ramach projektu dostawy i usługi są wykonywane w większości przypadków przez firmy będące płatnikami podatku od towarów i usług, tak więc naliczają stosowny podatek.
Przedstawione we wniosku elementy stanu faktycznego w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub skarbowej, bądź sprawa nie została rozstrzygnięta w ostatecznej decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej. W piśmie z dnia 21 listopada 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że: Odn.
I Zadanie pierwsze: pkt. 2 Zakup i rozwożenie soli pastewnej dla zwierzyny łownej Prowadzenie obserwacji obszaru parku w okresie zagrożenia pożarowego Odnawianie pasów przeciwpożarowych Wymienione w zadaniu pierwszym pkt 2 czynności Wnioskodawca wykorzystuje do działalności opodatkowanych i zwolnionych z podatku od towarów i usług, stosując odliczenie wskaźnikiem proporcji. Zakupiona sól pastewna jest rozwożona po obszarze leśnym w celu interwencyjnego dokarmiania zwierzyny łownej. W przypadku nadmiernej liczebności zwierzyny łownej, dokonywane są odstrzały redukcyjne w wyniku których tusza zwierząt podlega sprzedaży opodatkowanej.
Obserwacje obszaru parku w okresie zagrożenia pożarowego oraz odnawianie pasów przeciwpożarowych wykonywane jest w celu ochrony przeciwpożarowej drzewostanu leśnego. W związku z wykonywaniem wymienionych zadań Park osiąga przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług z tytułu sprzedaży drewna pochodzącego z przebudowy i cięć pielęgnacyjnych. Odn. II. Zadanie drugie: Budowa zadaszenie (deszczochronu) w punkcie węzłowym trasy rowerowej. Budowa furty stylizowanej wraz z bramą przy Izbie …. Budowa furty stylizowanej przy ścieżce na …. Wykonanie wymienionych w zadaniu drugim pkt c, d, e, budowli wykorzystywane będzie do działalności opodatkowanych i zwolnionych z podatku od towarów i usług.
Park stosuje odliczenie podatku naliczonego wskaźnikiem proporcji. Z tytułu wstępu na ścieżkę na … oraz trasę rowerową pobierane są opłaty, na podstawie Rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 18 marca 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 400). Natomiast za wstęp do Izby … pobierane są opłaty na podstawie Zarządzenia Dyrektora w sprawie udostępniania Parku w celach naukowych, edukacyjnych, kulturowych, turystycznych, rekreacyjnych, fotografowania oraz w celach zarobkowych. Stosowanie wskaźnika proporcji wynika ze zwolnienia z pobierania opłat na podstawie art. 12, ust.7 Ustawy o ochronie przyrody.
Na pytanie Do jakich czynności Wnioskodawca wykorzystuje wydawnictwa: monografia …., kalendarze, mapy turystyczne, gadżety promocyjne (pendrivy, koszulki, kubki), scenariusze zajęć edukacyjnych dla dzieci w różnym wieku, tj. czy do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług; zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług; niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca wskazał, że wydawnictwa: monografia …., kalendarze, mapy turystyczne, gadżety promocyjne (pendrivy, koszulki, kubki), scenariusze zajęć edukacyjnych dla dzieci przekazywane są nieodpłatnie podczas zajęć edukacyjnych, konferencji oraz w celu promocji Parku.
Wnioskodawca wykorzystuje zakupione materiały do działalności opodatkowanej. Zgodnie z art. 7 ust. 2 - nieodpłatne przekazanie towarów jest dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym Wnioskodawca odlicza podatek naliczony przy fakturze zakupu wydawnictw, natomiast w czasie wydawania materiałów nalicza podatek należny i odprowadza do Urzędu Skarbowego. Odn. IV. Zadanie czwarte: Mapa interaktywna oraz dioramy tematyczne po zakończeniu projektu i okresu 3 lat, będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Opłaty za wstęp na wystawy w Ośrodku Edukacyjno- Muzealnym pobierane są na podstawie Zarządzenia Dyrektora w sprawie udostępniania Parku w celach naukowych, edukacyjnych, kulturowych, turystycznych, rekreacyjnych, fotografowania oraz w celach zarobkowych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Park Narodowy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych udokumentowanych fakturami VAT wydatków związanych z wykonanymi pracami w zakresie zadania I pkt 2 a-c zadania II pkt 3 c-e oraz zadania III pkt 6 i 7, które będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zdaniem Wnioskodawcy, Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W zakresie wydatków poniesionych w zadaniach: I pkt 1 a-f, II 1, 2, 3 a-b oraz zadaniu III pkt 1-5 nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia zapłaconego podatku od towarów i usług. W zakresie wydatków poniesionych w zadaniach I pkt 2 a-c, II pkt 3 c-e, oraz III pkt 6 i 7 będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w myśl art. 86 ust 1. ustaw o podatku od towarów i usług.
Uzasadnienie: Wnioskodawca jest formą ochrony przyrody (art. 6 ust. 1 UOF) i jednocześnie państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 UFPU.
Do działań Paku Narodowego należy w szczególności: Prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach Parku Narodowego zmierzających do realizacji celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów; Udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora Parku; Prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
Park Narodowy może wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej z ograniczeniami wynikającymi z ustawy. Wnioskodawca prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w UOP, o których mowa w uzasadnieniu niniejszego wniosku, w tym zadań Służby Parku Narodowego oraz kosztów działalności. Podstawą gospodarki finansowej Wnioskodawcy jest plan finansowy, w którym wyodrębnia się przychody z prowadzonej działalności, dotacje z budżetu państwa oraz inne (art. 8g ust. 1 UOP).
Dyrektor Parku uprawniony jest do pobierania opłat za udostępnienie na podstawie art. 12 ust. 3 i 4 UOP oraz zarządzenia Dyrektora Parku z dnia 25 lutego 2014 roku w sprawie udostępniania Parku w celach naukowych, edukacyjnych, kulturowych, turystycznych, rekreacyjnych, fotografowania oraz w celach zarobkowych. Zgodnie z powyższym w zakresie udostępniania są uzyskiwane przychody opodatkowane za udostępnianie niektórych obiektów Parku, tj. Ośrodka Edukacyjno - Muzealnego gdzie pobierane są opłaty za wstęp na wystawy, za prowadzenie zajęć edukacyjnych, wynajem sal przyrodniczych, udostępnianie wystawy w izbie ..... Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 18 marca 2013 r. (Dz.
U. z 2013 r. poz. 400), za wstęp na Ścieżkę przyrodniczą na ... oraz trasę rowerową ... pobierane są opłaty. Pojęcie „działalności gospodarczej” dla potrzeb podatku VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, jak również działalność osób wykonujących wolne zawody (art. 15 ust. 2 UPTU). W nawiązaniu do Zadania 3 pkt 6 Park będzie nabywcą towarów, ale w przypadku nieodpłatnego przekazania będzie również dostawcą towarów.
Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zgodnie z art. 7.2 UPTU: Poprzez dostawę towarów, o której mowa z art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez Podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, (...) wszelkie inne darowizny -jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów.
Na podstawie ustawy UPTU art. 43 ust. 1 pkt 2, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie będzie wykorzystał tych towarów do działalności zwolnionej. Wg stanowiska Wnioskodawcy podatek VAT z faktury zakupowej powinien być odliczony.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie: prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z wykonanymi czynnościami w ramach zadania II pkt 3 c-e oraz zadania III pkt 6 – jest prawidłowe, prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z wykonanymi czynnościami w ramach zadania I pkt 2 a-c i zadania III pkt 7 – jest nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.
Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
Niewątpliwie zatem dla możliwości obniżenia podatku należnego o naliczony, konieczny jest związek wydatków z działalności opodatkowaną podatnika, jednak związek ten nie musi być bezpośredni wobec czynności podlegających opodatkowaniu, może on mieć także charakter pośredni. Jak stwierdza Naczelny Sąd Administracyjny: „co do zasady ustawa o podatku VAT nie wymaga dla odliczenia podatku naliczonego istnienia bezpośredniego związku między zakupem i sprzedażą tego samego towaru” (wyrok z 22 lutego 2002 r., sygn. Akt III SA 7776/98, Lex nr 40400).
Jest to stanowisko zgodne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE, który uznaje: „Prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług.
Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika” (wyrok z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11, Portugal Telecom SGPS SA p. Fazenda Pública). W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdą przepisy art. 90 ustawy.
Zgodnie zatem z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jednocześnie, według ust. 2 tegoż artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl przepisu art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W świetle art. 90 ust. 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów wynika, iż obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do zakupów kwalifikowanych jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”. Ponadto, w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych stwierdzić należy, że czynności pozostające poza zakresem działania ustawy nie mają wpływu na ustalenie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, bowiem nie stanowią obrotu w rozumieniu ustawy.
Należy również podkreślić, iż przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ust. 2 ustawy oraz następnych ustępach tego artykułu, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy. Należy wskazać, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.
U. 2013 poz. 627), ochrona przyrody, w rozumieniu ustawy, polega na zachowaniu, zrównoważonym użytkowaniu oraz odnawianiu zasobów, tworów i składników przyrody: dziko występujących roślin, zwierząt i grzybów; roślin, zwierząt i grzybów objętych ochroną gatunkową; zwierząt prowadzących wędrowny tryb życia; siedlisk przyrodniczych; siedlisk zagrożonych wyginięciem, rzadkich i chronionych gatunków roślin, zwierząt i grzybów; tworów przyrody żywej i nieożywionej oraz kopalnych szczątków roślin i zwierząt; krajobrazu; zieleni w miastach i wsiach; zadrzewień.
Z kolei w myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy, celem ochrony przyrody jest: utrzymanie procesów ekologicznych i stabilności ekosystemów; zachowanie różnorodności biologicznej; zachowanie dziedzictwa geologicznego i paleontologicznego; zapewnienie ciągłości istnienia gatunków roślin, zwierząt i grzybów, wraz z ich siedliskami, przez ich utrzymywanie lub przywracanie do właściwego stanu ochrony; ochrona walorów krajobrazowych, zieleni w miastach i wsiach oraz zadrzewień; utrzymywanie lub przywracanie do właściwego stanu ochrony siedlisk przyrodniczych, a także pozostałych zasobów, tworów i składników przyrody; kształtowanie właściwych postaw człowieka wobec przyrody przez edukację, informowanie i promocję w dziedzinie ochrony przyrody.
Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy, cele ochrony przyrody są realizowane przez obejmowanie zasobów, tworów i składników przyrody formami ochrony przyrody. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy, formami ochrony przyrody są parki narodowe. Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, park narodowy obejmuje obszar wyróżniający się szczególnymi wartościami przyrodniczymi, naukowymi, społecznymi, kulturowymi i edukacyjnymi, o powierzchni nie mniejszej niż 1000 ha, na którym ochronie podlega cała przyroda oraz walory krajobrazowe.
Natomiast w myśl ust. 2 tego przepisu, park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów. Zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy, park narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.). Natomiast ust. 2 powyższego przepisu stanowi, że wykaz parków narodowych stanowi załącznik do ustawy.
Stosownie do art. 8b ust. 1 ustawy, do zadań parków narodowych należy w szczególności: prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2; udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego; prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą. Z kolei art. 8b ust. 2 ustawy stanowi, że parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.
U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447, z późn. zm.), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy. Zgodnie z art. 8c ust. 1 ustawy, organem parku narodowego jest dyrektor parku narodowego. Stosownie do art. 8d ustawy, dyrektor parku narodowego kieruje działalnością parku narodowego i reprezentuje park narodowy na zewnątrz. Z kolei art. 8e ust. 1 ustawy stanowi, że dyrektor parku narodowego realizuje ustalenia planu ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadań ochronnych, o których mowa w art. 22, oraz wydaje zarządzenia dotyczące funkcjonowania parku narodowego, w tym określające sposoby udostępniania obszarów parku narodowego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj przeważającej działalności wg PKD (2007 r.) to 9104 z - działalność ogrodów botanicznych, zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wypełniając zadania statutowe w zakresie ochrony przyrody, edukacji przyrodniczej i udostępniania, Park realizuje szereg przedsięwzięć. W bieżącym roku podpisana została Umowa o dofinansowanie ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na realizację projektu pn.: „…”.
Projekt ten obejmuje m.in. czynności działań ochrony czynnej i częściowej takie jak: a) zakup i rozwożenie soli pastewnej dla zwierzyny łownej, b) prowadzenie obserwacji obszaru parku w okresie zagrożenia pożarowego, c) odnawianie pasów przeciwpożarowych. Ponadto Wnioskodawca realizuje projekt pn.: „…”. W ramach tego projektu Wnioskodawca wykonał m.in. następujące czynności: a) budowa zadaszenia (deszczochronu) w punkcie węzłowym trasy rowerowej, b) budowa forty stylizowanej wraz z bramą przy Izbie …., c) Budowa forty stylizowanej przy ścieżce na …. W dniu 11.08.2014 r. została podpisana umowa w sprawie projektu pn. „… - ….”.
W ramach tego projektu wykonane będą m.in. następujące zadania: monografia …., kalendarze, mapy turystyczne, gadżety promocyjne (pendrivy, koszulki, kubki), scenariusze zajęć edukacyjnych dla dzieci w różnym wieku. Wydawnictwa będą poświęcone walorom przyrodniczym … oraz najcenniejszemu obszarowi, objętemu ochroną prawną jakim jest Park Narodowy. Materiały wykorzystywane do pracy z dziećmi i młodzieżą podczas zajęć edukacyjnych, przekazywane uczestnikom konferencji oraz rozdawane w celu promocji PN. Wykonanie mapy interaktywnej z 8 dioramami tematycznymi, obrazującymi różnorodność siedliskową …. Zakupiony sprzęt będzie własnością beneficjenta - Parku Narodowego.
W trakcie realizacji projektu oraz przez okres 3 lat po zakończeniu, sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań związanych z popularyzacją przyrody. Wnioskodawca wskazał, że wymienione czynności w zadaniu pierwszym pkt 2 Wnioskodawca wykorzystuje do działalności opodatkowanych i zwolnionych z podatku od towarów i usług, stosując odliczenie wskaźnikiem proporcji. Zakupiona sól pastewna jest rozwożona po obszarze leśnym w celu interwencyjnego dokarmiania zwierzyny łownej. W przypadku nadmiernej liczebności zwierzyny łownej, dokonywane są odstrzały redukcyjne w wyniku, których tusza zwierząt podlega sprzedaży opodatkowanej.
Obserwacje obszaru parku w okresie zagrożenia pożarowego oraz odnawianie pasów przeciwpożarowych wykonywane jest w celu ochrony przeciwpożarowej drzewostanu leśnego. Celem wyżej wymienionych czynności jest również ochrona populacji gatunków zwierząt, siedlisk i ekosystemów. W związku z wykonywaniem wymienionych zadań Park osiąga przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług z tytułu sprzedaży drewna pochodzącego z przebudowy i cięć pielęgnacyjnych. Wykonanie wymienionych w zadaniu drugim pkt c, d, e, budowli wykorzystywane będzie do działalności opodatkowanych i zwolnionych z podatku od towarów i usług. Park stosuje odliczenie podatku naliczonego wskaźnikiem proporcji.
Z tytułu wstępu na ścieżkę na …. oraz trasę rowerową pobierane są opłaty, na podstawie Rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 18 marca 2013 r. Natomiast za wstęp do Izby …. pobierane są opłaty na podstawie Zarządzenia Dyrektora w sprawie udostępniania Parku w celach naukowych, edukacyjnych, kulturowych, turystycznych, rekreacyjnych, fotografowania oraz w celach zarobkowych. Wątpliwości Wnioskodawcy w przedstawionej sytuacji dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, udokumentowanych fakturami VAT, związanych z wykonanymi pracami w zakresie ww. czynności.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W przypadku gdy nabywane towary i usługi nie służą podatnikowi wyłącznie działalności gospodarczej to prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w takim zakresie, w jakim będą one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych z opodatkowania. Kwota podatku naliczonego przyporządkowana czynnościom opodatkowanym podlega odliczeniu w całości.
Natomiast w stosunku do kwot podatku naliczonego przyporządkowanych czynnościom zwolnionym nie przysługuje prawo do odliczenia. W przypadku, gdy w stosunku do podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej nie istnieje obiektywna możliwość odrębnego określenia tego podatku do poszczególnych rodzajów działalności, tj. opodatkowanej i zwolnionej, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej, z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że w przypadku działań wykonywanych w ramach zadania drugiego pkt 3 c-e (budowa zadaszenia w punkcie węzłowym trasy rowerowej; budowa furty stylizowanej wraz z bramą przy Izbie ….; budowa furty stylizowanej przy ścieżce na …, wykorzystywanych – jak wskazał Wnioskodawca – do czynności opodatkowanych i zwolnionych, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim poniesione w ramach projektu wydatki związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Natomiast w przypadku materiałów, o których mowa w zadaniu trzecim pkt 6 t.j.: monografia …, kalendarze, mapy turystyczne, gadżety promocyjne (pendrivy, koszulki, kubki), scenariusze zajęć edukacyjnych dla dzieci, Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia, ponieważ, jak wskazał Zainteresowany, nieodpłatne przekazanie ww. towarów w ramach tego zadania jest przez Wnioskodawcę opodatkowane na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy. W powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe.
Nie można natomiast zgodzić się z Wnioskodawcą, że będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dokonywanych w ramach zadania pierwszego pkt 2 a-c (zakup i rozwożenie soli pastewnej; prowadzenie obserwacji obszaru parku w okresie zagrożenia pożarowego; odnawianie pasów przeciwpożarowych). Jak wskazał Wnioskodawca działania te mają na celu ochronę populacji gatunków zwierząt, siedlisk i ekosystemów. Podejmowanie wszelkich działań mających na celu ochronę zwierząt leśnych jest nakierowane na ochronę danych gatunków fauny.
Zatem w ocenie tutejszego organu – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – realizacja przedmiotowych zadań nie służy działalności opodatkowanej Wnioskodawcy lecz działalności statutowej, w ramach której wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku wydatków dokonywanych w ramach ww. zadania brak związku przyczynowo-skutkowego, który nawet w pośredni sposób decydowałby o wysokości sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy.
W rozpatrywanej sprawie brak jest związku ekonomicznego (kosztowego) pomiędzy tymi wydatkami, a opodatkowaną sprzedażą drewna i zwierzyny łownej przez Wnioskodawcę, co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszenia tych wydatków. O ile nie można wykluczyć, że wspomniane wydatki mogą teoretycznie w jakiś, bliżej nieokreślony sposób przyczynić się do wzrostu opodatkowanej sprzedaży drewna lub zwierzyny łownej w późniejszym okresie, to jednak związek ten nie jest dostrzegalny i bezsporny, a tylko taki pozwalałby na zrealizowanie przez Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących te wydatki.
Odnośnie działań wykonywanych w ramach zadania trzeciego pkt 7, należy zauważyć, iż jak wskazał Wnioskodawca, wykonana mapa interaktywna oraz dioramy tematyczne w trakcie realizacji projektu oraz przez okres 3 lat po zakończeniu będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań związanych z popularyzacją przyrody, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Wobec powyższego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z wykonaniem mapy interaktywnej oraz dioram tematycznych. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.