INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2011 r. (data wpływu 10 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2012 r. (data wpływu 2 lutego 2012 r.) oraz pismem z dnia 20 lutego 2012 r. (data wpływu 22 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe UZASADNIENIE W dniu 10 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 stycznia 2012 r. (data wpływu 2 lutego 2012 r.) oraz pismem z dnia 20 lutego 2012 r. (data wpływu 22 lutego 2012 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zaistniałego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Od 2001 r. Zainteresowana prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni rozlicza na podstawie zaprowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W 2004 r. na potrzeby prowadzonej działalności Zainteresowana zakupiła budynek magazynowy stojący na działce o pow. 0,3249 ha oraz lokal użytkowy o pow. 47,00 m2, wraz z udziałem w gruncie. W budynku tym nie ma lokali mieszkalnych. Ww. nieruchomości zostały zakupione od syndyka masy upadłościowej na podstawie zawartej umowy notarialnej i ujęte w ewidencji środków trwałych. Przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie była wystawiona faktura VAT przez syndyka. W trakcie użytkowania ww. nieruchomości do września 2011 r. nie były ponoszone żadne nakłady inwestycyjne na nieruchomości.
Dokonywane były jedynie drobne remonty i naprawy mające na celu utrzymanie nieruchomości w odpowiednim stanie technicznym. Nakłady te były niższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości. W październiku 2010 roku zmarł małżonek Zainteresowanej. W wyniku przeprowadzonego postępowania spadkowego sąd wydał orzeczenie o podziale spadku, w którym przyznał po 1/6 udziałów w ww. nieruchomościach dwóm córkom Wnioskodawczyni i 1/6 Zainteresowanej z tytułu nabycia spadku po zmarłym mężu. We wrześniu 2011 r. nieruchomości zostały sprzedane na podstawie aktu notarialnego i wystawionej faktury VAT ze stawką VAT ZW (zwolniona).
Przedmiotem działalności jest produkcja wyrobów tartacznych i opakowań drewnianych PKD 20.10.A. Pierwsze zasiedlenie nieruchomości zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług miało miejsce w grudniu 2004 r. Od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Nieruchomości opisane we wniosku nie były wynajmowane ani wydzierżawiane innym podmiotom. Nieruchomości opisane we wniosku są trwale związane z gruntem. Nieruchomości zostały nabyte w grudniu 2004 r. z masy upadłościowej Spółdzielni. Sprzedaży dokonał syndyk masy upadłościowej.
W akcie notarialnym jest zapis, że Spółdzielnia Pracy jest podatnikiem podatku VAT, a sprzedaż nieruchomości jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT z dnia 1.03.2004 r. Z tego wynika, że nieruchomości zostały nabyte od płatnika podatku VAT w ramach czynności opodatkowanych przy zastosowaniu stawki ZW dla tej transakcji, a to oznacza, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Nieruchomości zostały nabyte jako współwłasność małżeńska. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy do sprzedaży ww. nieruchomości Zainteresowana mogła zastosować stawkę zwolnioną w podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, do sprzedaży nieruchomości Zainteresowana mogła zastosować stawkę ZW w podatku VAT, ponieważ spełnione zostały warunki określone w art. 43 ust. 1 i sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat do zakupu nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2004 r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Według art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Z treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wynika, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W art. 2 pkt 14 ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia.
Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlanie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlanie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
W świetle art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Z ww. art. 29 ust. 5 ustawy wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Oznacza to, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki i budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowana prowadzi od 2001 r. pozarolniczą działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Przedmiotem działalności jest produkcja wyrobów tartacznych i opakowań drewnianych. W 2004 r. na potrzeby prowadzonej działalności Zainteresowana zakupiła budynek magazynowy oraz lokal użytkowy. W budynku tym nie ma lokali mieszkalnych.
Ww. nieruchomości zostały zakupione od syndyka masy upadłościowej na podstawie zawartej umowy notarialnej i ujęte w ewidencji środków trwałych. Przy zakupie nieruchomości nie była wystawiona faktura VAT przez syndyka. W trakcie użytkowania ww. nieruchomości do września 2011 r. nie były ponoszone żadne nakłady inwestycyjne na nieruchomości. Dokonywane były jedynie drobne remonty i naprawy mające na celu utrzymanie nieruchomości w odpowiednim stanie technicznym Nakłady te były niższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości. We wrześniu 2011 r. nieruchomości zostały sprzedane na podstawie aktu notarialnego i wystawionej faktury VAT ze stawką zwolnioną.
Nieruchomości opisane we wniosku nie były wynajmowane ani wydzierżawiane innym podmiotom. Nieruchomości opisane we wniosku są trwale związane z gruntem. Wnioskodawczyni wskazała, iż nabycie przedmiotowych nieruchomości nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu z zastosowaniem stawki ZW wobec tego miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Nieruchomości zostały nabyte w grudniu 2004 r. z masy upadłościowej Spółdzielni. Sprzedaży dokonał syndyk masy upadłościowej. W akcie notarialnym jest zapis, że Spółdzielnia jest podatnikiem podatku VAT, a sprzedaż nieruchomości jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponieważ pierwsze zasiedlenie miało miejsce w grudniu 2004 r., to od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata. W związku z powyższym, Zainteresowana ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29 ust. 5 ustawy, pod warunkiem, że strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.