INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 10 października 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu) oraz z dnia 5 stycznia 2015 r. (data wpływu 8 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9. Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 15 grudnia 2014 r. oraz 5 stycznia 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą … wpisaną do centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej.
Opłaca liniowy podatek dochodowy oraz jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Aktualnie przeważająca działalność gospodarcza opiera się na wynajmie samochodu i lokalu na krótkotrwałe zakwaterowanie turystyczne. W dniu 8 czerwca 2011 r. Wnioskodawca i jego żona nabyli nieruchomość (gospodarstwo rolne) w postaci działek 922 i 923 w miejscowości ….. o obszarze 1,72 ha na podstawie aktu notarialnego od osób fizycznych, które nie były podatnikami podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług.
Ww. nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej pod nazwą … z siedzibą w ….., przy ul …. Zapłata za przedmiotową nieruchomość nastąpiła częściowo z kredytu inwestycyjnego przyznanego firmie na zakup gruntów w ….. z przeznaczeniem pod zabudowę szeregową lokali jednorodzinnych. W dniu … na podstawie decyzji nr … Starostwo w ….. zatwierdziło projekt budowlany i udzieliło pozwolenia na budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych z przeznaczeniem na sprzedaż. W 2011 r. Wnioskodawca w deklaracjach VAT-7 odliczył od podatku należnego niewielkie kwoty podatku naliczonego wynikającego z zakupionych projektów budowlanych, map itp.
Niestety dochody firmy są za niskie w stosunku do uprzednio oczekiwanych i w żadnej mierze nie pozwalają na zrealizowanie wcześniejszego projektu. Wobec powyższego firma … rozważa możliwość sprzedaży ww. nieruchomości. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że dla działek będących przedmiotem wniosku jest opracowany plan zagospodarowania przestrzennego. Działka o nr ewid. 923 położona w miejscowości …. znajduje się w terenie zabudowy zagrodowej w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych, w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami. Działka o nr ewid.
922 położona w miejscowości Ł. znajduje się w części w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami i w części w rolnym. Dla działki będącej przedmiotem wniosku nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, ponieważ jest opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego a w takim przypadku decyzja o warunkach zabudowy nie jest wymagana. Przedmiotowe działki nr 922 i 923 są nieruchomościami niezabudowanymi. W piśmie z dnia 5 stycznia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że w związku z decyzją starosty o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę nie nastąpił żaden podział działki.
Udzielone na podstawie decyzji starosty z dnia 30.09.2011 r. pozwolenie na budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych nie obejmuje całości działki. Pozwoleniem na budowę objęte jest 37% działki nr 922. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy X prowadzący firmę … ma możliwość sprzedaży ww. nieruchomości bez VAT, korzystając ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, czyli zwolnienia dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane?
Zdaniem Wnioskodawcy, X prowadzący firmę … ma możliwość sprzedaży ww. nieruchomości bez VAT, ponieważ czynności jakie zostały przez firmę poczynione nie wpłynęły w żaden sposób na zmianę właściwości gruntu i w dalszym ciągu jest to nieruchomość rolna. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca nabył przedmiotowe działki na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej z przeznaczeniem pod zabudowę szeregową lokali jednorodzinnych. Działanie takie stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a więc zbywając udział w przedmiotowej działce Wnioskodawca będzie działał jako podatnik zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, że stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Należy zauważyć, że na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. poz. 1608) w art. 146a ustawy wprowadzenie do wyliczenia - z dniem 31 grudnia 2013 r. - otrzymało następujące brzmienie: „W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:”. Zatem zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Powyższe oznacza, że co do zasady opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył wraz z żoną gospodarstwo rolne w postaci dwóch działek. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej z przeznaczeniem pod zabudowę szeregową lokali jednorodzinnych. W dniu … Starostwo w ….. zatwierdziło projekt budowlany i udzieliło pozwolenia na budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych.
Dla działek będących przedmiotem wniosku jest opracowany plan zagospodarowania przestrzennego. Działka o nr ewid. 923 położona w miejscowości ….. znajduje się w terenie zabudowy zagrodowej w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych, w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami. Działka o nr ewid. 922 położona w miejscowości ….. znajduje się w części w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami i w części w rolnym. W związku z decyzją starosty o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę nie nastąpił żaden podział działki.
Udzielone na podstawie decyzji starosty z dnia … pozwolenie na budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych nie obejmuje całości działki. Pozwoleniem na budowę objęte jest 37% działki nr 922. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki o nr 923 stanowiącej współwłasność małżeńską nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka o nr ewid. 923 znajduje się w terenie zabudowy zagrodowej w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych.
A zatem działka nr 923 stanowi teren budowlany w myśl art. 2 pkt 33 ustawy. Natomiast działka o nr ewid. 922, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się w części w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami i w części w rolnym, stanowi teren budowlany w części przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. W związku z tym sprzedaż działki o nr 922 stanowiącej współwłasność małżeńską będzie mogła korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 w części, która jest niezabudowana i wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego stanowi teren rolny.
Ponieważ w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w stosunku do działki nr 923 oraz działki o nr 922 w części przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, należy rozpatrzeć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu wniosku wynika, iż przedmiotowe działki zostały zakupione w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto z opisu sprawy nie wynika by przedmiotowe działki były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej Wnioskodawcy. W konsekwencji dostawa działki nr 923 oraz działki o nr 922 w części przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, stanowiących współwłasność małżeńską, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W związku z powyższym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 należało uznać je za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem w przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla małżonki Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.