INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2012 r. (data wpływu 12 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 31 stycznia 2013 r. (data wpływu 4 lutego 2013 r.) oraz 1 marca 2013 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 31 stycznia 2013 r. (data wpływu 4 lutego 2013 r.) oraz 1 marca 2013 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego, pytania oraz własnego stanowiska. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Jako związek stowarzyszeń Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Projekt ten pod nazwą „...” ma służyć rozwijaniu turystyki i rekreacji w okolicach. Trasy narciarskie są trasami otwartymi i korzystanie z nich jest całkowicie bezpłatne. Do projektu Zainteresowany złożył oświadczenie o kwalifikowalności VAT i w nim oświadczenie że „nie możemy odzyskać uiszczonego podatku VAT”.
Jako powód Wnioskodawca podał, że jest zwolniony z podatku VAT na podstawie Art. 43.1 pkt 32. Oświadczenie to złożył jako związek stowarzyszeń zgodnie z § statutu: „Swoje cele realizuje poprzez: Zrzeszenie stowarzyszeń kultury o tym samym lub podobnym profilu działania. Organizowanie imprez i zawodów sportowych, a także branie udziału w zawodach i imprezach sportowych. Organizowanie i prowadzenie kursów nauki jazdy na nartach, treningów, obozów letnich i zimowych.
Organizowanie i prowadzenie: szkolenia zawodników ze szczególnym uwzględnieniem wszechstronnej nad nimi opieki tak dydaktycznej jak i wychowawczej wraz z kontrolą przestrzegania przez nich statutu, regulaminów oraz przepisów i zasad uprawiania narciarstwa, szkolenia i podnoszenia kwalifikacji instruktorów, trenerów, sędziów i działaczy narciarskich we współdziałaniu z odpowiednimi instytucjami i organizacjami wraz z prowadzeniem niezbędnej ewidencji zgodnej z obowiązującymi w tej materii przepisami, kontaktów sportowych z zagranicznymi organizacjami sportowymi, współzawodnictwa sportowego wraz z pełną rejestracją wyników, statystyką i wymaganą dokumentacją.
Zapewnienie warunków organizacyjnych i pomocy materialnej dla działalności sportowej członków Związku. Prowadzenie działalności promocyjnej i gospodarczej z przeznaczeniem uzyskanych środków na działalność statutową Związku. Popularyzację narciarstwa we wszystkich dostępnych formach (radio, telewizja, internet, prasa, wydawnictwa, reklamy, imprezy masowe itp.). Wnioskowanie budowy obiektów sportowych. Niesienie pomocy poprzez propagowanie sportu i kultury fizycznej wśród ofiar wypadków, osób niepełnosprawnych i dzieci z rodzin zagrożonych społecznie.
Prowadzenie działalności odpłatnej z przeznaczeniem uzyskanego dochodu na działalność statutową Inne działania zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.”(pełny statut jest opublikowany na stronie) W uzupełnieniu wniosku z dnia 31stycznia 2013 r. Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Usługa o której mowa we wniosku jest klasyfikowana według PKWiU 2007 w następujący sposób: 93.19.11.0 Usługi związane z promowaniem imprez sportowych i rekreacyjnych 93.12.10.0 Usługi związane z działalnością klubów sportowych 93.13.10.0 Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej Wnioskodawca jest związkiem stowarzyszeń.
Usługi o których mowa we wniosku są usługami ściśle związanymi ze sportem i są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, Wnioskodawca świadczący usługi w tym zakresie nie jest nastawiony na osiąganie zysków celem statutowym Wnioskodawcy jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu Wnioskodawca prowadzi działalności objętą wyłączeniem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 32 z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo - promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowana i związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością, Wnioskodawca z tytułu prowadzonej działalności nie osiąga w sposób systematyczny zysków.
Wnioskodawca nie jest jednostką objęty ustawą o systemie oświaty. Faktury VAT dokumentujące zakupy związane z realizacja projektu będą wystawiane na rzecz Wnioskodawcy. Efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Ze względu na fakt, że Wnioskodawca nie prowadzi w zasadzie żadnej działalności zarobkowej, stara się pozyskać źródła finansowania swojej działalności poprzez pozyskiwanie różnorakich form dotacji.
Jako związek stowarzyszeń Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Projekt ten pod nazwą „...” ma służyć rozwijaniu turystyki i rekreacji w okolicach. Trasy narciarskie są trasami otwartymi i korzystanie z nich jest całkowicie bezpłatne. Dysponent pomocy wymaga od Wnioskodawcy złożenia oświadczenia, że „nie możemy odzyskać uiszczonego podatku VAT” od dokonanych zakupów w celu oznakowania ww. tras. Do projektu Zainteresowany złożył oświadczenie o kwalifikowalności VAT i w nim oświadczenie, że „nie możemy odzyskać uiszczonego podatku VAT”.
Jako powód Wnioskodawca podał, że jest zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 43.1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2013 r. Wnioskodawca wskazał: Stosownie do art. 43 ust 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się usługi ściśle wiązane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że: są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków, są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. O klubie sportowym jest natomiast mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.
U. z 2010 r. Nr 127, poz. 857 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o sporcie”. Zgodnie z nim klub sportowy działa jako osoba prawna. Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o sporcie kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń (art. 6 ust. 2 ustawy o sporcie). Definicję stowarzyszenia zawiera z kolei art. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. 2001, Nr 79, poz. 855 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o stowarzyszeniach”, zgodnie z którym stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ustawy). Wnioskodawca jest związkiem stowarzyszeń i spełnia wszystkie warunki do zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Wnioskodawca ma zamiar zakupić materiały w celu oznakowania tras narciarskie. Zakupy dokona od podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług. W fakturach zakupu wskazany zostanie podatek od zakupionych towarów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2013 r.) Czy Wnioskodawca ma prawo w jakikolwiek sposób odliczyć a tym samym odzyskać podatek od towarów i usług zawarty w fakturach zakupu towarów zakupionych w celu oznakowania tras narciarskich? Zdaniem Wnioskodawcy:(ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2013 r.) Ze względu na fakt, że jest on zwolniony przedmiotowo z VAT nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, gdyż wnioskodawca nie wykonuje jakichkolwiek czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca nie utracił prawa do zwolnienia podmiotowego lub z niego nie zrezygnował. Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług w zakresie, w jakim dokonane zakupy mają związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. W przypadku zdarzenia przyszłego wskazanego Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku zawartego w fakturach zakupu towarów do oznakowania tras narciarskich. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Natomiast w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższych przepisów wynika, że zasadniczymi warunkami umożliwiającymi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest dokonanie odliczenia przez czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług oraz niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji odliczyć można jedynie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego i określenie podatku należnego.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (wykorzystanie do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi). Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni. Na podstawie art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j.
Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Projekt ten pod nazwą „....” ma służyć rozwijaniu turystyki i rekreacji. Faktury VAT dokumentujące zakupy związane z realizacja projektu będą wystawiane na rzecz Wnioskodawcy. Efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Jak wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy nie będzie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tytułu realizowanego projektu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest określonymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród tych warunków ustawodawca wymienił m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia i odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ realizacja projektu nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.