INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.), uzupełnionym częściowo pismem z dnia 13 stycznia 2014 r. (data wpływu 15 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego sprzętu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego sprzętu; rozliczenia usług wspomagających produkcję rolniczą. Przedmiotowy wniosek uzupełniono częściowo pismem z dnia 13 stycznia 2014 r. (data wpływu 15 stycznia 2014 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego sprzętu.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Wnioskodawca wraz z małżonką jest właścicielem gospodarstwa rolnego w ramach małżeńskiej wspólnoty majątkowej. W czerwcu 2011 małżonkowie zrezygnowali z ryczałtowego rozliczania podatku VAT i rozpoczęli rozliczanie VAT na zasadach ogólnych. Zgłoszenie rejestracyjne w urzędzie skarbowym złożyła małżonka Wnioskodawcy, podając swój numer NIP. Obecnie Wnioskodawca postanowił skorzystać z dofinansowania Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na zakup sprzętu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.
W ramach wspomnianego działania zamierza zakupić: ciągnik rolniczy (moc 90-100 KM), ładowacz czołowy z wyposażeniem (udźwig 170C-1800 kg), prasa zwijająca (szer. podbieracza 1,8m). Przyznana pomoc ma stanowić nie więcej niż 50% poniesionych wydatków kwalifikowalnych. Warunkiem otrzymania wspomnianej dotacji jest zarejestrowanie działalności gospodarczej i prowadzenie jej przy wykorzystywaniu zakupionego sprzętu przez okres 5 lat.
Wnioskodawca zgłosił rozpoczęcie wykonywania działalności gospodarczej w urzędzie gminy, podając następujące kody wykonywanych działalności: przeważająca działalność gospodarcza: kod PKD: 43.12.Z: przygotowanie terenu pod budowę; pozostałe działalności: kod PKD: 01.61 .Z: działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną; kod PKD: 81.29.Z: pozostałe sprzątanie; kod PKD: 81.30.Z: działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni. Przeznaczeniem zakupionego sprzętu jest wykorzystywanie go wyłącznie na potrzeby założonej działalności gospodarczej poza własną działalnością rolniczą, na własne potrzeby wykorzystywany jest sprzęt już znajdujący się w gospodarstwie.
Małżonka Wnioskodawcy zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonego wspólnie gospodarstwa rolnego. przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy: Grupa 43: Roboty budowlane specjalistyczne; kod PKD: 43.12.Z: przygotowanie terenu pod budowę; pozostałe działalności: Grupa 01: Produkty rolnictwa i łowiectwa oraz usługi wspomagające; kod PKD:01.61.Z: działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną; Grupa 81: usługi związane z utrzymaniem porządku w budynkach i zagospodarowaniem terenów zieleni; kod PKD 81.29.Z: pozostałe sprzątanie; kod PKD 81.30.Z: działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Przeznaczeniem zakupionego sprzętu jest wykorzystywanie go wyłącznie na potrzeby założonej działalności gospodarczej poza własną działalnością rolniczą, na własne potrzeby Wnioskodawcy wykorzystywany jest już sprzęt znajdujący się w gospodarstwie. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące zakupiony sprzęt będą wystawione na Wnioskodawcę. Zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany do wykonywania czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT wynikający z faktury zakupu wspomnianego sprzętu?
Zdaniem Wnioskodawcy, może on odliczyć podatek VAT wynikający z faktur za zakupiony sprzęt, gdyż zgodnie z art. 86 ustawy podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionym wydatkiem a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi, a przeznaczeniem zakupionych maszyn jest ich wykorzystywanie do wykonywania czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego sprzętu – jest prawidłowe. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak wskazano powyżej najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Natomiast jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika Wnioskodawca rozpoczął wykonywania działalności gospodarczej: przeważająca działalność gospodarcza: kod PKD: 43.12.Z: przygotowanie terenu pod budowę; pozostałe działalności: kod PKD: 01.61 .Z: działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną; kod PKD: 81.29.Z: pozostałe sprzątanie; kod PKD: 81.30.Z: działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni. Wnioskodawca postanowił skorzystać z dofinansowania Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na zakup sprzętu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.
W ramach wspomnianego działania zamierza zakupić: ciągnik rolniczy (moc 90-100 KM), ładowacz czołowy z wyposażeniem( udźwig 170C-1800 kg), prasa zwijająca (szer. podbieracza 1,8m). Przeznaczeniem zakupionego sprzętu jest wykorzystywanie go wyłącznie na potrzeby założonej działalności gospodarczej poza własną działalnością rolniczą. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące zakupiony sprzęt będą wystawione na Wnioskodawcę. Zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany do wykonywania czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie spełniony, ponieważ Wnioskodawca wskazał, iż zakupy będą związane z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup sprzętu.
Tym samym Wnioskodawcy będzie z tego tytułu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionego sprzętu, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego – zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany do czynnościami opodatkowanych a Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut.
Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości zarejestrowania się przez Wnioskodawcę, jako podatnika czynnego z tytułu wymienionych rodzajów działalności gospodarczej. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego sprzętu.
Natomiast wniosek w części dotyczącej rozliczenia usług wspomagających produkcję rolniczą został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.