INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2013 r. (data wpływu 5 listopada 2013 r.), uzupełnionym w dniu 27 stycznia 2014 r. w zakresie opłaty, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy sprzedaż samochodu osobowego podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: prawa do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i obowiązku rejestracji jako podatnik VAT w związku z sprzedażą samochodu osobowego; ustalenia czy sprzedaż samochodu osobowego podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ww. wniosek został uzupełniony w dniu 27 stycznia 2014 r. o opłatę. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Podatnik sprzedał samochód osobowy którego był właścicielem całe 5 lat.
Zakupił go na umowę kupna – sprzedaży 2008 r. w Niemczech. W Urzędzie Skarbowym opłacił stosowny podatek i samochód używał do celów prywatnych – osobistych. W 2012 r. podatnik zarejestrował działalność gospodarczą w Urzędzie Miasta, a w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku dochodowego na zasadach ogólnych. Jednocześnie nie zgłosił się do podatku VAT w związku, że przewidywana sprzedaż nie przekroczy 150 tys. zł - czyli nie był i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W miesiącu styczniu 2012 kiedy zarejestrował w właściwym Urzędzie działalność gospodarczą wprowadził ww. samochód osobowy do ewidencji środków trwałych-wartość wniesiona do amortyzacji to kwota 9618 zł licząc amortyzację ww. samochodu od miesiąca lutego 2012 r. W miesiącu kwietniu 2013 r. sprzedał ww. środek trwały dla osoby fizycznej za kwotę 5000 zł. Do dnia dzisiejszego podatnik prowadzi sprzedaż usług ubezpieczeniowych i jednostkową sprzedaż detaliczną różnych towarów handlowych (garnki, ławki ogrodowe, krzesła ogrodowe).
Sprzedaż detaliczna prowadzona jest dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej -na cele osobiste tych osób i zamyka się kwotą od 1-10/2013 r. około 13850 zł wraz z tym sprzedanym samochodem. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca - Podatnik winien się zarejestrować jako podatnik VAT i sprzedać samochód osobowy będący środkiem trwałym na fakturę VAT jako sprzedaż zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT? Czy nie musi się zarejestrować jako czynny podatnik VAT i sprzedać środek trwały na rachunek nie rejestrując się do podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca w związku z sprzedażą środka trwałego którym niewątpliwie był samochód osobowy wprowadzony do ewidencji środków trwałych w 2012 r. i sprzedał go w kolejnej fazie obrotu, która nie jest objęta podatkiem akcyzowym w danej sytuacji. Wg Wnioskodawcy powinno znaleźć się zwolnienie podmiotowe z VAT i powinno być zachowane ze względu na jednofazowość opodatkowania co jednocześnie zawarte jest w art. 113 pkt l i 2. Sprzedaż samochodu osobowego zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów nie zawsze jest czynnością opodatkowaną.
Sprzedaż ta bowiem może być zwolniona z VAT, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: sprzedaż następuje po upływie pół roku od nabycia prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel (od zakupu, wykupu z leasingu, itp.) przy nabyciu samochodu podatnik nie miał prawa do odliczenia VAT (gdyż np. korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT), lub miał prawo do odliczenia VAT lecz w ograniczonym zakresie (60% kwoty podatku, nie więcej niż 6000 zł). Podstawą powyższego zwolnienia może być art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Tut.
Organ wskazuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego, zatem została wydana w oparciu o przepisy obowiązujące do 31.12.2013 r. Niniejsza interpretacja dotyczy ustalenia czy sprzedaż samochodu osobowego podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z póżn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przepis art. 2 pkt 6 ustawy, stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Zatem, z powyższego przepisu wynika, iż prawo do zastosowania zwolnienia będzie miał tylko taki dostawca, u którego minęło co najmniej pół roku od nabycia przez niego prawa do rozporządzania danym towarem jak właściciel. Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca zakupił w Niemczech samochód osobowy, którego był właścicielem 5 lat. W urzędzie skarbowym opłacił stosowny podatek i samochód używał do celów prywatnych. W 2012 r. Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą w Urzędzie Miasta, a następnie zarejestrował się w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku dochodowego na zasadach ogólnych.
Jednocześnie nie zgłosił się do podatku VAT w związku z tym, że przewidywana sprzedaż nie przekroczyła 150 tys. zł. - czyli nie był i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W miesiącu styczniu 2012 r. Wnioskodawca wprowadził przedmiotowy samochód osobowy do ewidencji środków trwałych. W kwietniu 2013 r. Wnioskodawca sprzedał ww. środek trwały osobie fizycznej.
Mając na uwadze treść art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy należy stwierdzić, że prawo do zastosowania zwolnienia ma podatnik dokonujący dostawy ruchomości, w stosunku do których okres ich używania wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel oraz nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Łączne spełnienie tych warunków skutkuje prawem do korzystania ze zwolnienia od podatku. W rozpatrywanej sprawie od momentu nabycia prawa do dysponowania samochodem osobowym jak właściciel do momentu jego sprzedaży upłynął okres ponad pół roku. Wobec tego samochód spełnia definicję towaru używanego.
Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, Zainteresowany nie był i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, wobec tego w związku z nabyciem przedmiotowego samochodu osobowego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym, że przedmiotowy samochód osobowy spełnia definicję towaru używanego i w stosunku do tego towaru nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tym samym zostały spełnione oba warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 ustawy.
Zatem dostawa przedmiotowego samochodu osobowego korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 43 ust. 2 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie ustalenia czy sprzedaż samochodu osobowego podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast w zakresie prawa do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i obowiązku rejestracji jako podatnik VAT w związku z sprzedażą samochodu osobowego została wydana interpretacja nr IPTPP4/443-796/13-4/MK. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.