INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2012 r. (data wpływu 28 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „….” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „….”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w partnerstwie z Komendą Wojewódzką Policji realizuje projekt pn. „...”.
Projekt ten dofinansowany jest z Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 i obejmuje trzy zadania: 1-Remont kompleksowy budynku komisariatu policji -termomodernizacja, 2- Zagospodarowanie terenu wokół komisariatu policji, 3-Przebudowa Rynku Górnego, wraz z infrastrukturą techniczną. Beneficjentem środków unijnych, a zarazem Liderem Projektu jest Wnioskodawca.
Na podstawie umowy partnerskiej Lider jest zobowiązany do przygotowania i złożenia wniosku o dofinansowanie, który obejmie także zadania realizowane przez Partnera; zawarcia umowy o dofinansowanie Projektu na mocy której przejmie wobec instytucji zewnętrznych odpowiedzialność za realizację Projektu, w tym także za część stanowiącą zadania realizowane przez Partnera; realizacji Projektu zgodnie z postanowieniami umowy o dofinansowanie; składania wniosków o płatność w tym, w części obejmującej wydatki na zadania realizowane przez Partnera; informowania Partnera o stanie realizacji Projektu, występujących zagrożeniach i problemach oraz przekazywania wytycznych i zaleceń instytucji rozliczających Projekt.
Zadanie 1 i 2 realizowane jest przez partnera tj. Komendę Wojewódzką Policji i na Komendę są wystawiane faktury. Partner jest zobowiązany do opracowania dokumentacji projektowej wraz z dokumentami niezbędnymi do przeprowadzenia przetargu na wykonanie robót budowlanych, dostaw i usług; uzyskania wymaganych decyzji i pozwoleń na wykonanie robót budowlanych; przeprowadzenia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na wyłonienie wykonawcy robót budowlanych; uczestniczenia w finansowaniu Zadania 1 i 2. W budynku komisariatu Policji przewiduje się docieplenie ścian, odnowienie elewacji, modernizację ogrodzenia, chodnika, parkingu dla petentów oraz zieleń.
Partner projektu nie będzie przekazywał własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Zadanie 3 realizuje Lider tj. Wnioskodawca i na Wnioskodawcę są wystawiane faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji tego zadania. Zadanie 3 zakłada przebudowę płyty Rynku Górnego tj.: wycięcie drzew w parku i nowe nasadzenia, zabrukowanie powierzchni, nowe elementy małej architektury wraz z przebudową nawierzchni jezdni wokół parku i chodników. Przebudowana będzie wraz z chodnikami. Zostanie wymieniony tu stary wodociąg, a w części ul. zostanie uzupełniona kan. sanitarna. W Rynku, ul. zostanie wybudowana kanalizacja deszczowa wraz z podczyszczalnią.
Wymienione będą napowietrzne linie energetyczne na przyłącza ziemne oraz wymienione żelbetowe słupy oświetlenia ulicznego. W ramach działań rewitalizacyjnych został już zamontowany system monitoringu. Wnioskodawca, beneficjent środków pomocowych, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Do końca 2011 r. Gmina nie dokonywała obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem nabywane towary i usługi nie miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dotyczyło to realizacji zadań własnych takich jak zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków.
Czynności te, tj. zaopatrywanie w wodę i odprowadzanie ścieków wykonywał w gminie Samorządowy Zakład Budżetowy - Komunalny Zakład Wodociągów, Kanalizacji i Remontów. Z dniem 31.12.2011 r. został on zlikwidowany, a jego infrastrukturę i zadania przejął wyodrębniony referat w Urzędzie Miasta i Gminy. Działania rewitalizacyjne dofinansowane ze środków unijnych takie jak: wymiana nawierzchni parku, dróg, chodników, wymiana oświetlenia ulicznego, budowa kanalizacji deszczowej, elementy małej architektury - tj. towary i usługi nabywane do realizacji tego zakresu projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W tym zakresie Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z tego zakresu robót Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT i podatek ten będzie stanowił koszt kwalifikowalny w projekcie dofinansowanym z RPOWŚ. Jedynie powstała infrastruktura wodno-kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT (towary i usługi, które będą nabywane dla tego zakresu zadania stanowią zaledwie ok. 3% wartości całego projektu).
Z tej części projektu Gmina będzie mogła odzyskać VAT, tj. dla towarów i usług związanych z wymianą wodociągu i uzupełnieniem kanalizacji sanitarnej (VAT dla tego zakresu robót będzie kosztem niekwalifikowalnym w projekcie). Możliwe jest wyodrębnienie z całego zakresu projektu rewitalizacyjnego robót dotyczących wymiany wodociągu i budowy kanalizacji sanitarnej tj. tych towarów i usług, które będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i wystawienie osobnej faktury tylko na ten zakres robót. Dla pozostałych czynności Gmina nie będzie miała możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, gdyż nie będą one wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, zaś Gmina nie pobiera opłat za korzystanie z dróg, chodników, małej architektury i zieleni w parku, oświetlenia ulicznego, kanalizacji deszczowej (infrastruktura ta będzie udostępniana bezpłatnie). Również towary i usługi nabywane w związku z modernizacją i rozbudową obiektów komisariatu policji będą udostępniane bezpłatnie. W przypadku tych robót faktury będą wystawiane na Komendę Wojewódzką Policji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w związku z realizowanym projektem pn.
„...” Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo do ubiegania się o zwrot podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizowanym projektem pn. „...” przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i prawo do ubiegania się o zwrot podatku VAT jedynie dla zakresu robót dotyczącego wymiany wodociągu i budowy kanalizacji sanitarnej (towary i usługi dla tego zakresu robót stanowią ok. 3% kosztów całego projektu).
Dla pozostałego zakresu robót i usług Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nie są one w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Powstałe ulice, chodniki, mała architektura, oświetlenie uliczne są i będą ogólnodostępne, publiczne i nieodpłatne dla wszystkich użytkowników. Tym samym zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, Art. 8 ust. 1 stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L.
Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo – przedmiotowego.
Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki: dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane. Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji.
Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w partnerstwie z Komendą Wojewódzką Policji realizuje projekt pn. „...”. Projekt ten dofinansowany jest z Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Beneficjentem środków unijnych, a zarazem Liderem Projektu jest Wnioskodawca. Partner projektu nie będzie przekazywał własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Wnioskodawca, beneficjent środków pomocowych, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Do końca 2011 r. Gmina nie dokonywała obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem nabywane towary i usługi nie miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dotyczyło to realizacji zadań własnych takich jak zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków. Czynności te, tj. zaopatrywanie w wodę i odprowadzanie ścieków wykonywał w gminie Samorządowy Zakład Budżetowy - Komunalny Zakład Wodociągów, Kanalizacji i Remontów. Z dniem 31.12.2011 r. został on zlikwidowany, a jego infrastrukturę i zadania przejął wyodrębniony referat w Urzędzie Miasta i Gminy.
Działania rewitalizacyjne dofinansowane ze środków unijnych takie jak: wymiana nawierzchni parku, dróg, chodników, wymiana oświetlenia ulicznego, budowa kanalizacji deszczowej, elementy małej architektury - tj. towary i usługi nabywane do realizacji tego zakresu projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jedynie powstała infrastruktura wodno-kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT (towary i usługi, które będą nabywane dla tego zakresu zadania stanowią zaledwie ok. 3% wartości całego projektu).
Gmina nie pobiera opłat za korzystanie z dróg, chodników, małej architektury i zieleni w parku, oświetlenia ulicznego, kanalizacji deszczowej (infrastruktura ta będzie udostępniana bezpłatnie). W przypadku towarów i usług nabywanych w związku z modernizacją i rozbudową obiektów komisariatu policji, faktury będą wystawione na Komendę Wojewódzką Policji. Możliwe jest wyodrębnienie z całego zakresu projektu rewitalizacyjnego robót dotyczących wymiany wodociągu i budowy kanalizacji sanitarnej tj. tych towarów i usług, które będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i wystawienie osobnej faktury tylko na ten zakres robót.
Jak wskazano powyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zgodnie z treścią § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 68, poz. 360) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11. Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury VAT, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej. Wobec powyższego należy zaznaczyć, że faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru pomiędzy stronami w niej wskazanymi.
Podmiot, będący nabywcą, dla którego została wystawiona faktura ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej faktury. Ponadto, jeśli Wnioskodawca ponosi wydatki, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, to zgodnie z cytowanym przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy, będącemu podatnikiem VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej poniesione wydatki służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Z konstrukcji cyt. wyżej przepisów w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynika, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia z realizacją jakich czynności związany jest podatek wynikający z otrzymanej faktury, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca wskazał, iż ma możliwość wyodrębnienia z całego zakresu projektu tych towarów i usług, które będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, to Wnioskodawcy w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawa do ubiegania się o zwrot podatku VAT z faktur w takiej części w jakiej wydatki poniesione na realizację projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.
W odniesieniu do części projektu dotyczącej rewitalizacji obejmującej wymianę nawierzchni parku, dróg, chodników, wymianę oświetlenia ulicznego, budowę kanalizacji deszczowej, elementów małej architektury, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawa do ubiegania się o zwrot podatku VAT z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją tej części przedmiotowego projektu. W tym przypadku nie zostanie spełniony podstawowy warunek umożliwiający dokonanie odliczenia, tj. nie wystąpi związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Natomiast odnośnie wydatków dotyczących modernizacji i rozbudowy Komendy Wojewódzkiej Policji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawa do ubiegania się o zwrot podatku VAT z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją tej części przedmiotowego projektu, albowiem to nie Wnioskodawca jest nabywcą towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją tej części ww. projektu są wystawiane na inny podmiot, tj. Komendę Wojewódzką Policji.
Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe, chociaż w odniesieniu do wydatków związanych z modernizacją i rozbudową Komendy Wojewódzkiej Policji, Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny z innych okoliczności, niż wskazano w przedmiotowej interpretacji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.