INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2012 r. (data wpływu 14 grudnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 8 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT w wysokości 8% za zarządzanie cmentarzami komunalnymi zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do grupy PKWiU 96.03.01 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT w wysokości 8% za zarządzanie cmentarzami komunalnymi zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do grupy PKWiU 96.03.01. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 8 marca 2013 r.) o dokument wskazujący sposób reprezentacji. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka prowadzi działalność głównie w zakresie gospodarki odpadami i oczyszczania miasta.
W ramach realizowanej działalności zajmuje się również zarządzaniem cmentarzami komunalnymi w X na podstawie zawartej z Gminą X umowy.
Zgodnie z podpisaną umową do obowiązków Spółki należy: Zakres obowiązków dotyczących administrowania cmentarzami; wyposażenie pomieszczenia kancelarii w niezbędny do pracy sprzęt, prowadzenie racjonalnej gospodarki miejscami grzebalnymi oraz administrowanie obiektami zlokalizowanymi na terenie cmentarzy, prowadzenie dokumentacji cmentarnej w formie pisemnej i elektronicznej, w szczególności księgę osób pochowanych, prowadzoną wg. numeracji narastającej lub w układzie rocznym, księgę grobów, alfabetyczny spis osób pochowanych na cmentarzu, przechowywanie ksiąg cmentarnych w pomieszczeniach zapewniających należyte ich zabezpieczenie przed uszkodzeniem, zniszczeniem, kradzieżą oraz w sposób uniemożliwiający przetwarzanie danych w księgach cmentarnych przez osoby nieupoważnione, obsługa interesantów w dni robocze od 8.00 do 16.00 (z wyjątkiem środy – czynna do 18.00) a w soboty od 8.00 do 13.00, wytyczanie kwater grzebalnych oraz wskazywanie miejsc wykopania grobów, nadzór nad wykonywanymi pracami oraz odbiór techniczny grobów po ich wykonaniu, ustalanie terminów i warunków pogrzebów, pobieranie opłat na podstawie Uchwały Rady Miasta X w sprawie wysokości opłat obowiązujących na cmentarzach komunalnych w X i przekazywanie ich do Urzędu Miasta X, przedkładanie Zamawiającemu kwartalnych (do 15 dni po upływie kwartału) sprawozdań dotyczących ilości wymurowanych grobów, udostępnionych miejsc grzebalnych, przeprowadzonych pogrzebów, ilości zużytej energii, wody i ścieków oraz wywiezionych odpadów w rozbiciu na poszczególne cmentarze, terminowe udostępnianie wszelkich dokumentów i informacji związanych z administrowanym zasobem na żądanie Zamawiającego, zawieranie umów na korzystanie z cmentarzy, urządzeń i obiektów cmentarnych z firmami wykonującymi usługi cmentarne, pogrzebowe, kamieniarskie i porządkowe oraz związkami wyznaniowymi, całodobowy dozór i ochrona cmentarzy – dotyczy zapewnienia porządku i bezpieczeństwa ludzi odwiedzających groby bliskich oraz ochronę mienia w obrębie ogrodzenia cmentarzy, otwieranie i zamykanie bram cmentarzy, udostępnianie kaplic i chłodni, przestrzeganie zapisów regulaminu cmentarzy komunalnych.
Zakres obowiązków dotyczących utrzymania cmentarzy: utrzymanie we właściwym stanie sanitarno-porządkowym oraz technicznym powierzonych obiektów (dokonywanie przeglądów, pomiarów wymaganych prawem zgodnie z ustawą Prawo Budowlane), wykonywanie bieżącej konserwacji i drobnych napraw umożliwiających przywrócenie właściwości użytkowych obiektów lub ich części w celu zapewnienia właściwej eksploatacji urządzeń i obiektów bez względu na koszt jednorazowy takiej naprawy, usuwanie skutków wandalizmu (w tym napisów) dotyczących obiektów cmentarnych, obiektów grobownictwa wojennego oraz grobów osób pochowanych na koszt Gminy, ustawienie oraz serwis 3 szt. przenośnych kabin sanitarnych na terenie cmentarza przy ul. X, zapewnienie przewozu meleksami osób po terenie cmentarza przy ul. X (ładowanie, konserwacja, naprawy wózków wynikające z naturalnego zużycia itp.), utrzymanie przejezdności, czystości i porządku na alejkach prowadzących do pól grzebalnych – zarówno w okresie letnim jak i zimowym, planowanie, zakładanie, utrzymanie oraz kompleksowa konserwacja i renowacja zieleni (m.in. zakładanie i pielęgnacja trawników, koszenie trawy, nasadzenia, prześwietlanie i wycinka drzew oraz krzewów, pielęgnacja żywopłotów, grabienie skoszonej trawy i liści), utrzymanie w należytym stanie grobów osób pochowanych na koszt Gminy, tj. zapewnienie na grobie formy ziemnego nagrobka (ewentualnie zabezpieczenie powierzchniowe grobów murowanych), uzupełnienie krzyża z imienną tabliczką, zabranie starych zniczy i wieńców, koszenie trawy, utrzymanie w należytym stanie grobów - obiektów grobownictwa wojennego na terenie cmentarza przy ul. X tj. utrzymanie czystości i porządku (zbieranie śmieci, usuwanie wypalonych zniczy, starych wieńców itp.) oraz utrzymania zieleni (podlewanie, koszenie i grabienie trawy, przycinanie żywopłotów, grabienie liści itp.), prowadzenie monitoringu wód podziemnych w rejonie cmentarza przy ul. X poprzez wykonanie raz do roku badań laboratoryjnych w zakresie: kadaweryna, putrescyna, aminokwas lizyna, utlenialność, X, tlen rozpuszczony, jon amonowy, azotyny, azotany, fosforany, siarczany, siarkowodór, przewodność elektryczna właściwa (2012 r. – dwa piezometry, 2013 i 2014 – pięć piezometrów), ponoszenie kosztów zużytej wody i ścieków, kosztów zużytej energii elektrycznej, zapewnienie odpowiedniej ilości pojemników na odpady oraz utrzymanie ich w należytym stanie sanitarnym, porządkowym i technicznym; zbieranie powstałych odpadów zgodnie z wymogami określonymi w Uchwale nr X Rady Miasta X z dnia 23.3.2006 r. w sprawie Regulaminu utrzymania czystości i porządku na terenie miasta X oraz pozbywanie się zebranych odpadów w sposób zgodny z przepisami; ponoszenie kosztów ich wywozu, podpisanie umów z dostawcami mediów i poniesienie wszelkich kosztów z tym związanych, racjonalne korzystanie z mediów oraz bieżąca kontrola wydatków ponoszonych za dostarczone media, przyjmowanie do zarządzania urządzeń i obiektów realizowanych przez Zamawiającego w ramach wydatków inwestycyjnych finansowanych przez Gminę na terenie cmentarzy przy ul. X oraz przy ul. X. Umowa na zarządzanie cmentarzami została zawarta po wygranym przetargu nieograniczonym w trybie ustawy z dnia 29.01.2004 r. Prawo zamówień publicznych.
Usługę zarządzania cmentarzami komunalnymi Spółka świadczy od wielu lat. Wg PKWiU Spółka zaliczała tę usługę do grupy 68.32.13.0 – „Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie” i wystawiała faktury od 1 stycznia 2011 r. ze stawką VAT 23 % (poprzednio 22 %).
Kwalifikację usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi do grupy 68.32.13.0 „Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie” Spółka dokonywała na podstawie opinii uzyskanej w 1995 r. z Wojewódzkiego Urzędu Statystycznego w X. W roku 1995 WUS w X zaliczył usługi administrowania i zarządzania cmentarzem komunalnym wg zasad obowiązujących w statystyce PKWiU do podkategorii 70.32.12 „Usługi w zakresie administrowania nieruchomościami niemieszkalnymi, świadczone na zlecenie” (opinia WUS w X w załączeniu).
Spółka po przedstawieniu ww. faktów uzyskała w dniu 30 października br. interpretację indywidualną IPTPP4/443-554/12-2/JM w zakresie stosowania stawki VAT w wysokości 23 % za zarządzanie cmentarzami komunalnymi. Uzasadniając tę interpretację Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, że nie jest organem władnym do rozstrzygnięcia prawidłowości zaklasyfikowania danej usługi do właściwego grupowania i udzielona interpretacja jest ważna pod warunkiem dokonania prawidłowego zaliczenia tej usługi do grupy PKWiU 68.32.13.0 – „Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie”.
W związku z powyższym w dniu 9 listopada 2012 r. Spółka zwróciła się do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w X z prośbą o opinię w tej sprawie. Wg opinii Urzędu Statystycznego w X z dnia 26 listopada 2012 r. usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi mieszczą się w grupowaniu: PKWIU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne” (wniosek i opinia Urzędu Statystycznego w załączeniu). W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka, w związku z otrzymaniem opinii Urzędu Statystycznego w X z dnia 26 listopada 2012 r. w sprawie zakwalifikowania usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi do grupy PKWiU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”, powinna zacząć wystawiać faktury VAT na Gminę X za zarządzanie cmentarzami komunalnymi ze stawką VAT w wysokości 8 %? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zakwalifikowaniem przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w X usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi do grupy PKWiU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne” Spółka powinna zacząć wystawiać faktury na Gminę X za wykonanie tej usługi ze stawką VAT 8%.
Usługi zakwalifikowane do grupy PKWiU 96.06 są wymienione w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 146 a pkt 2 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146 f- stawka podatku dla usług wymienionych w tym załączniku wynosi 8%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Stosownie do art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Należy wskazać, że od 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług obowiązuje Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2008 r., stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Podstawowa stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast na podstawie art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
I tak myśl art. 41 ust. 2 cyt. ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 8%. W poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy, wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 96.03 – usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się zarządzaniem cmentarzami komunalnymi na podstawie zawartej z Gminą umowy. Zgodnie z podpisaną umową do obowiązków Wnioskodawcy należą: obowiązki dotyczące administrowania cmentarzami, obowiązki dotyczące utrzymania cmentarzy, które Wnioskodawca szczegółowo przedstawił w opisie zdarzenia przyszłego.
Spółka zwróciła się do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w X z prośbą o opinię co do klasyfikacji świadczonych usług. Wg opinii Urzędu Statystycznego w X z dnia 26 listopada 2012 r. usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi mieszczą się w grupowaniu: PKWIU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”. Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli wykonywane przez Wnioskodawcę usługi dotyczące zarządzania cmentarzem, zostały prawidłowo zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 96.03.1 to na podstawie art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 w związku z poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy, podlegają opodatkowaniu obniżoną do 8% stawką podatku od towarów i usług.
Pomimo, iż we własnym stanowisku Wnioskodawca wskazał, iż usługi zakwalifikowane do grupy PKWiU 96.06 są wymienione w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, to stanowisko należy uznać za prawidłowe. W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU.
W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie mogą być rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut.
Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca wskazał, iż „wg opinii Urzędu Statystycznego w X z dnia 26 listopada 2012 r. usługi zarządzania cmentarzami komunalnymi mieszczą się w grupowaniu: PKWIU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Końcowo należy wskazać, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem tut.
Organ w związku z § 2 i § 5a ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o stan faktyczny w nim przedstawiony. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego X, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.