INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania czy wnoszony aportem zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych będzie stanowił przedsiębiorstwo wyłączone z opodatkowania na postawie art. 6 ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania czy wnoszony aportem zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych będzie stanowił przedsiębiorstwo wyłączone z opodatkowania na postawie art. 6 ust. 1 ustawy. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Od dnia 01 kwietnia 1996 roku Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji gospodarczej. Do dnia 31 grudnia 2012 r. działalność prowadzona była w formie mikroprzedsiębiorstwa. Od dnia 01 stycznia 2013 r. firma funkcjonuje w formie małego przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towaru posiadającym numer NIP.
Przedmiot działalności obejmuje: transport drogowy towarów, działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu tekstylnego i półproduktów, sprzedaż: zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt; paliw i produktów pochodnych; drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego; wyrobów chemicznych; odpadów i złomu; dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych; kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych pozostałych nowych wyrobów; działalność usługową wspomagającą transport lądowy.
Działalność gospodarcza prowadzona jest na terenie całego kraju, natomiast głównym miejscem prowadzenia działalność są nieruchomości: grunty: działki o numerach 305/16, 305/18, 305/19 o łącznej powierzchni 1,5191 ha, do których prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte w 1999 r. działka o numerze 305/17 o powierzchni 0,0759 ha, do której prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte w roku 2001 r. Od dnia 18 kwietnia 2008 r. rozporządzanie gruntami opiera się na prawie własności. budynki: buchta murowana o powierzchni 196 m2 oraz budynek magazynu nawozowego o powierzchni 471 m2 - nabyte w roku 1999; budynek sklepu o powierzchni 40 m2 zakupiony w roku 2001;Korzystanie i rozporządzanie budynkami opiera się na prawie własności. plac utwardzony - przedsięwzięcie inwestycyjne z wykorzystaniem gruntów własnościowych, zakończone w roku 2008. Nieruchomości położone są na terenie jednej miejscowości i wchodzą w skład majątku trwałego przedsiębiorstwa.
Majątek trwały firmy stanowią również następujące aktywa trwałe - ruchomości, niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej: agregat Adac zakupiony w roku 2011, koparko - ładowarka JCB zakupiona w roku 2009, ładowacz czołowy zakupiony w roku 2008, ładowacz czołowy zakupiony w roku 2010, waga wozowa najazdowa zakupiona w roku 1999, samochody: osobowy Volkswagen zakupiony w roku 2009, osobowy Audi zakupiony w roku 2012, ciężarowy Lublin, zakupiony w roku 2006, ciężarowy KIA zakupiony w roku 2007, ciężarowy Scania zakupiony w roku 2007. ciężarowy Scania zakupiony w roku 2008, ciężarowy Star zakupiony w roku 2009, ciężarowy Lublin zakupiony w roku 2011, ciężarowy KIA zakupiony w roku 2011, ciągniki: siodłowy Scania zakupiony w roku 2008, siodłowy Scania zakupiony w roku 2010, siodłowy Scania zakupiony w roku 2010, rolniczy New Holland zakupiony w roku 2011, siodłowy Scania zakupiony w roku 2011, siodłowy Scania zakupiony w roku 2012, siodłowy Scania zakupiony w roku 2012, siodłowy Scania zakupiony w roku 2013, naczepy: wywrotka Gras zakupiona w roku 2005, samochodowa Schmitz zakupiona w roku 2007, ciężarowa Schwarzmuller zakupiona w roku 2009, ciężarowa Schwarzmuller zakupiona w roku 2009, samochodowa Wielton zakupiona w roku 2010, wywrotka Gras zakupiona w roku 2005, wywrotka Gras zakupiona w roku 2011, wywrotka Gras zakupiona w roku 2012. wózki widłowy GPW zakupiony w roku 2006, widłowy Toyota zakupiony w roku 2008, jezdniowy podnośnikowy zakupiony w 2013 r. W miejscu prowadzenia działalności gospodarczej znajdują się również towary handlowe i materiały, stanowiące majątek obrotowy przedsiębiorstwa, niezbędne do prowadzenia działalności handlowej.
W przedsiębiorstwie prowadzone są księgi handlowe. Prowadzona dokumentacja umożliwia spełnienie wymogów sprawozdawczości gospodarczej i obejmuje całość operacji dokonywanych w przedsiębiorstwie. Możliwe jest ustalenie przychodów i kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością firmy.
Planowane jest wniesienie, w formie aportu, do nowopowstałej spółki: Zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującego: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo - wyrażeniami wspólnymi w nazwie firmy wnoszącej aport i nazwie nowo otwartej spółki będą: określenie przedmiotu działalności tj. „..” imię i nazwisko prowadzącego firmę wnoszącą aport, własność nieruchomości: działek o numerach 305/16, 305/18, 305/19, 305/17. budynków ( buchty murowanej, budynku magazynu nawozowego, budynku sklepu), placu utwardzonego, własność: ruchomości (agregatu, koparko-ładowarki, ładowaczy, wagi wozowej, samochodów, ciągników, naczep oraz wózków), materiałów i towarów handlowych, licencję na wykonywanie krajowego transportu drogowego rzeczy wydaną dla właściciela przedsiębiorstwa wnoszącego aport, ważną do 31 maja 2036 r, tajemnice przedsiębiorstwa - wszelkie informacje techniczne, technologiczne, organizacyjne przedsiębiorstwa wnoszącego aport zostaną ujawnione wspólnikom spółki i w dalszym ciągu nieudostępnione opinii publicznej.
Stanowić będą tajemnice nowopowstałej spółki. Zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych wnoszony aportem nie obejmie: praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz praw do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikających z innych stosunków prawnych wierzytelności, praw z papierów wartościowych, środków pieniężnych, patentów i innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich oraz i majątkowych praw pokrewnych - w wyniku niewystępowania takowych w przedsiębiorstwie wnoszącym aport, ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności firmy wnoszącej aport.
Wniesie aportu w postaci zespołu składników majątkowych opierać się będzie na następujących założeniach: majątek trwały, jako składnik majątkowego zespołu wnoszonego aportem, będzie kompletny i zdolny do dalszego użytkowania w momencie wnoszenia aportu; towary handlowe, jako składnik majątkowego zespołu wnoszonego aportem, będą w stanie pozwalającym na kontynuowanie ich sprzedaży przez spółkę przyjmującą aport; zespół składników majątkowych będących przedmiotem aportu stanowi niezależne przedsiębiorstwo mogące realizować zadania gospodarcze; zobowiązania firmy wnoszącej aport zostaną uregulowane do dnia poprzedzającego dzień wniesienia aportu; przedmiot działalności nowopowstałej spółki obejmować będzie przedmiot działalności firmy wnoszącej aport; przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy spółki otrzymującej aport.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie Czy przedmiot wnoszonego aportu stanowi przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej? Czy wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, do Spółki z o.o./cywilnej/jawnej jest zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług ( art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług)?
Zdaniem Wnioskodawcy: Przedmiot aportu obejmujący: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo, własność nieruchomości, własność ruchomości, materiały i towary handlowe licencję tajemnice przedsiębiorstwa stanowi przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności a wniesienie aportem do nowootwartej spółki owego zespołu jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 55 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks Cywilny, przedsiębiorstwo to zorganizowany zespól składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Wnoszony aportem zespół składników niematerialnych i materialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Powołując się na pismo z dnia 28 września 2011 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP3/443-761/11/KO, pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak stanowi art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.
„zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121). Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że użyte w ww. artykule określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Z kolei, o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje wniesienie, w formie aportu, do nowopowstałej spółki: Zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującego: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo - wyrażeniami wspólnymi w nazwie firmy wnoszącej aport i nazwie nowo otwartej spółki będą: określenie przedmiotu działalności tj. „….” imię i nazwisko prowadzącego firmę wnoszącą aport, własność nieruchomości: działek o numerach 305/16, 305/18, 305/19, 305/17. budynków ( buchty murowanej, budynku magazynu nawozowego, budynku sklepu), placu utwardzonego, własność: ruchomości (agregatu, koparko-ładowarki, ładowaczy, wagi wozowej, samochodów, ciągników, naczep oraz wózków), materiałów i towarów handlowych, licencję na wykonywanie krajowego transportu drogowego rzeczy wydaną dla właściciela przedsiębiorstwa wnoszącego aport, ważną do 31 maja 2036 r, tajemnice przedsiębiorstwa - wszelkie informacje techniczne, technologiczne, organizacyjne przedsiębiorstwa wnoszącego aport zostaną ujawnione wspólnikom spółki i w dalszym ciągu nieudostępnione opinii publicznej.
Stanowić będą tajemnice nowopowstałej spółki. Zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych wnoszony aportem nie obejmie: praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz praw do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikających z innych stosunków prawnych wierzytelności, praw z papierów wartościowych, środków pieniężnych, patentów i innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich oraz i majątkowych praw pokrewnych - w wyniku niewystępowania takowych w przedsiębiorstwie wnoszącym aport, ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności firmy wnoszącej aport.
Wniesie aportu w postaci zespołu składników majątkowych opierać się będzie na następujących założeniach: majątek trwały, jako składnik majątkowego zespołu wnoszonego aportem, będzie kompletny i zdalny do dalszego użytkowania w momencie wnoszenia aportu; towary handlowe, jako składnik majątkowego zespołu wnoszonego aportem, będą w stanie pozwalającym na kontynuowanie ich sprzedaży przez spółkę przyjmującą aport; zespół składników majątkowych będących przedmiotem aportu stanowi niezależne przedsiębiorstwo mogące realizować zadania gospodarcze; zobowiązania firmy wnoszącej aport zostaną uregulowane do dnia poprzedzającego dzień wniesienia aportu; przedmiot działalności nowopowstałej spółki obejmować będzie przedmiot działalności firmy wnoszącej aport; przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy spółki otrzymującej aport.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że będący przedmiotem aportu przez Wnioskodawcę zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych będzie stanowił przedsiębiorstwo. Zatem przepis art. 6 pkt 1 ustawy będzie miał zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Przepis ten bowiem, jak wyżej wskazano, odnosi się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Reasumując zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych będzie stanowił przedsiębiorstwo wyłączone z opodatkowania na postawie art. 6 ust. 1 ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.