INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu 17 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwość uzyskania zwrotu lub odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwość uzyskania zwrotu lub odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz własnego stanowiska.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku) Wnioskodawca tj. Koło Łowieckie jest członkiem Polskiego Związku Łowieckiego i w związku z tym posiada osobowość prawną na mocy ustawy z dnia 13 października 1995 roku Prawo łowieckie (art. 33 ust. 2 i 3). Wnioskodawca jest wpisany do rejestru kół łowieckich województwa kaliskiego pod numerem 51. Wnioskodawca jako osoba prawna jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym w Wieruszowie i ma nadany numer identyfikacji podatkowej NIP, nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, nie jest płatnikiem podatku VAT (nie składa deklaracji VAT-7).
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje wyłącznie zadania statutowe zgodne ze statutem. Zgodnie ze statutem uzyskane dochody Wnioskodawca przeznacza na cele statutowe.
W okresie od 19.12.2014 r. do 31.03.2015 r. Wnioskodawca realizuje zadanie (operację) dofinansowane ze środków publicznych i z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) w ramach programu PROW 2007-2013. Wnioskodawca podpisał w dniu 19.12.2014 r. umowę z Samorządem Województwa na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW 2007-2013. Operacja pt.: „...” ma na celu zwiększenie aktywności mieszkańców Gminy. Cel ten jest zgodny ze statutem Wnioskodawcy W ramach projektu dokonana będzie rekultywacja terenu, wysianie trawy, nasadzenia roślin i postawienie 2 altan drewnianych.
Inwestycje te poprawią warunki uczestniczenia mieszkańców Gminy wydarzeniach kulturalnych i społecznych (w tym integracyjnych). W ramach realizacji projektu Wnioskodawca nie uzyskał, ani nie uzyska w przyszłości żadnego przychodu. W związku z realizacją tego zadania Wnioskodawca dokonuje zakupu towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT, jednak z uwagi na powyżej opisane okoliczności nie możliwości odzyskania tego podatku. Zakupy towarów i usług są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy. Formą pomocy jaką Wnioskodawca otrzyma z ww. programu jest refundacja części kosztów kwalifikowalnych.
Interpretacja indywidualna będzie niezbędnym załącznikiem do wniosku o płatność. Zakupione w ramach realizowanego projektu przez Wnioskodawcę towary i usługi są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy Koło Łowieckie ma możliwość uzyskania zwrotu lub odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług dokonanych w ramach realizacji operacji „...” objętej Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2014, oś 4 LEADER działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”?
Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku) nie ma On możliwości uzyskania zwrotu lub odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług dokonanych w związku z realizacją operacji pt.: „...” objętej Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, Oś LEADER, „Działanie 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju”. UZASADNIENIE Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.
Z uwagi na to, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz towary i usługi zakupione w związku z realizacją operacji opisanej w p.68 wniosku nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT nie przysługuje mu prawo do zwrotu podatku VAT na podstawie ww. przepisu. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
Zatem Wnioskodawca powinien do kosztów kwalifikowalnych operacji pt.: „...” realizowanej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2014 oś 4 LEAER zaliczać także podatek o towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w okresie od 19.12.2014 r. do 31.03.2015 r. realizuje zadanie (operację) dofinansowane ze środków publicznych i z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) w ramach programu PROW 2007-2013. Wnioskodawca podpisał umowę z Samorządem Województwa na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW 2007-2013. Operacja pt.: „...” ma na celu zwiększenie aktywności mieszkańców Gminy. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług.
W ramach realizacji projektu Wnioskodawca nie uzyskał, ani nie uzyska w przyszłości żadnego przychodu. W związku z realizacją tego zadania Wnioskodawca dokonuje zakupu towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT. Zakupy towarów i usług są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy. Zakupione w ramach realizowanego projektu przez Wnioskodawcę towary i usługi są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu będą wykorzystane do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie ma możliwości uzyskania zwrotu lub odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu będą wykorzystane do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Tut.
Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.