INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2012 r. (data wpływu 13 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej w postaci wierzytelności. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawczyni podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
W latach 2000-2012 udzieliła spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej: sp. z o.o.), oprocentowanych pożyczek, z tytułu czego wobec tej spółki przysługują jej wierzytelności o zwrot kwot udzielonych a niespłaconych jeszcze pożyczek oraz o zapłatę kwot odsetek od tych pożyczek (dalej łącznie: Wierzytelności Pożyczkowe). Wspomniane Wierzytelności Pożyczkowe, wraz z odsetkami, w drugiej połowie 2012 r. Wnioskodawczyni wniesie aportem do spółki nieposiadającej osobowości prawnej w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z siedzibą w Polsce (dalej: spółka osobowa).
Spłata wspomnianych pożyczek, w tym kwot odsetek, zostanie w przyszłości dokonana przez spółkę z o.o. już na rzecz spółki osobowej, która otrzyma Wierzytelności Pożyczkowe w aporcie. W związku z powyższym zadano następując pytanie. Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawczynię aportu w postaci Wierzytelności Pożyczkowych, w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, powstanie u Niej przychód do opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie do spółki osobowej wkładu w postaci Wierzytelności Pożyczkowych, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego.
Po pierwsze, aport Wierzytelności Pożyczkowych będzie wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym z podatku zwolnione są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną.
Po drugie, aport Wierzytelności Pożyczkowych nie będzie równoznaczny z otrzymaniem odsetek od pożyczek udzielonych sp. z o.o. Jak wskazuje art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający moment powstania przychodu: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zastrzeżenia zawarte w powołanym przepisie nie obejmują swoim zakresem przychodu z tytułu odsetek od pożyczki (art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), co oznacza że momentem uzyskania przychodu z tego tytułu jest moment faktycznego, kasowego otrzymania kwoty należnych odsetek od pożyczki. Wnioskodawczyni podkreśla, że w chwili wniesienia do spółki osobowej wkładu w postaci Wierzytelności Pożyczkowych nie otrzyma odsetek od pożyczek w żadnej postaci.
Wniosek ten jest konsekwencją okoliczności, iż Wierzytelności Pożyczkowe wniesione do spółki zostają na tę spółkę przeniesione (zob. art. 48 § 2 k.s.h.), a zatem z chwilą wniesienia wkładu to spółka osobowa stanie się wierzycielem pożyczkobiorcy (sp. z o.o.), uprawnionym do otrzymania kapitału pożyczek wraz z należnymi odsetkami. Za otrzymanie odsetek od pożyczek, rodzące przychód po stronie wierzyciela, może być natomiast uznane jedynie spełnienie stosownego świadczenia pieniężnego przez pożyczkobiorcę na rzecz tegoż wierzyciela.
A więc jeżeli z chwilą wniesienia do spółki osobowej wkładu w postaci Wierzytelności Pożyczkowych Wnioskodawczyni przestanie być wierzycielem pożyczkobiorcy i nie otrzyma od niego w zamian stosownego świadczenia, to z chwilą wniesienia opisanego we wniosku aportu nie uzyska żadnego przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazuje Wnioskodawczyni prezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, m. in. w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z 15 czerwca 2012 r., sygn. DD9/033/310/BRT/2011/PK-1674; interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 maja 2012 sygn. IPPB3/423-104/12-2/AG. W zbliżonym stanie faktycznym wypowiedział się również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji ITPB3/423-81c/10/MT z dnia 31 maja 2010 roku, który stwierdził, że w przypadku aportu wierzytelności odsetkowej do spółki kapitałowej nie dojdzie do zapłaty (wypłaty) należnych odsetek na rzecz wspólników [wnoszących aport].
W szczególności, za zapłatę odsetek nie można uznać objęcia przez wspólników udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności odsetkowych. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawczyni uważa, że wniesienie do spółki osobowej wkładu w postaci Wierzytelności Pożyczkowych (czyli wierzytelności o zwrot kwot udzielonych a niespłaconych pożyczek oraz o zapłatę kwot odsetek od tych pożyczek) w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku nie będzie rodziło dla Niej przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w latach 2000-2012 udzieliła spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, oprocentowanych pożyczek, z tytułu czego wobec tej spółki przysługują jej wierzytelności o zwrot kwot udzielonych a niespłaconych jeszcze pożyczek oraz o zapłatę kwot odsetek od tych pożyczek. Wierzytelności Pożyczkowe, wraz z odsetkami, w drugiej połowie 2012 r. Wnioskodawczyni wniesie aportem do spółki nieposiadającej osobowości prawnej w rozumieniu art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z siedzibą w Polsce.
Wniesienie wierzytelności do spółki osobowej powoduje zmianę jej właściciela – właścicielem staje się bowiem spółka osobowa – stąd mamy do czynienia ze zbyciem wniesionej wierzytelności. Wniesienie wierzytelności do spółki osobowej jest więc przeniesieniem własności wierzytelności, za którą Wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej. Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność.
One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki. Aby zaś mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa podatkowego, wskazać należy, iż wniesienie aportem wierzytelności przez Wnioskodawcę do spółki osobowej, jest czynnością neutralną podatkowo dla Wnioskodawcy. Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych, wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie stanowią one materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w G. po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.