INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2012 r. (data wpływu 24 września 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2012 r. (data wpływu 22 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 11 października 2012 r. wezwano Panią do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 17 października 2012 r. (data wpływu 22 października 2012 r.). W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny. Jest Pani tłumaczką języka angielskiego. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu tłumaczeń dla klientów.
Działalność zarejestrowana jest w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej jako działalność związana z tłumaczeniami sklasyfikowana kodem PKD 74.30.Z. Za wykonane tłumaczenia wystawia Pani rachunki, które ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W kwietniu b.r. nawiązała Pani współpracę z firmą amerykańską, dla której w ramach umowy o dzieło dokonuje przekładów z języka angielskiego na język polski. Umowa z kontrahentem amerykańskim wykonywana jest w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Pani tłumaczenia traktowane są przez Panią oraz przez kontrahenta jako utwory w zgodzie z przepisami ustawy o prawie autorskim.
Potwierdza to zapis w umowie pomiędzy Panią a amerykańskim kontrahentem o treści: „Strona, aplikacja, usługi oraz wszelkie treści tu zawarte objęte są ochroną praw autorskich, ochroną znaków towarowych i innych powiązanych przepisów obowiązujących zarówno na terenie Stanów Zjednoczonych, jak i na całym świecie. Użytkownik rozumie i akceptuje, że strona, aplikacja, usługi i wszelkie treści tu zawarte, a także prawa własności intelektualnej stanowią wyłączną własność firmy i jej licencjobiorców. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy tłumaczenie jakiego Pani dokonuje w ramach umowy, przenosząc swoje prawa na rzecz firmy amerykańskiej stanowi podstawę do zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z postanowieniami art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, treść materiałów obejmująca reklamy i instruktaże sygnowane logo firmy, publikowane w internecie, a także udostępniane klientom firmy oraz zapis w umowie: „Tłumacz niniejszym nieodwołalnie przenosi na rzecz firmy wszelkie prawa, tytuły oraz udziały we własności produktów pracy tłumacza, w tym uznawane na całym świecie prawa autorskie, prawa tajemnicy handlowej, know-how i wszelkie prawa dotyczące własności intelektualnej i prawa do zastrzegania” wyczerpują definicję utworu ujętą w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 1 ust. 1).
Definicja ta stanowi, że przedmiotem prawa autorskiego są utwory literackie, naukowe, publicystyczne, plastyczne, muzyczne, fotograficzne, programy komputerowe itp. W Pani ocenie, iż zasadność takiej interpretacji potwierdza art. 2 ust. 1 wspomnianej ustawy, w myśl którego opracowanie cudzego utworu w szczególności tłumaczenia jest przedmiotem prawa autorskiego. Zgodnie z tym uważa Pani, iż ma prawo do zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży tłumaczeń w ramach zawartej umowy z firmą amerykańską. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Niemniej w odniesieniu do niektórych rodzajów przychodów ustawodawca przewiduje zryczałtowane koszty ich uzyskania.
I tak w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% w stosunku do uzyskanego przychodu. Jednakże zgodnie z art. 22 ust. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym koszty zryczałtowane określone w ust. 9 nie mogą być stosowane w odniesieniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14. W stosunku do tych przychodów obowiązuje zasada wyrażona w ww. art. 22 ust. 1 ustawy.
Rozważając zatem możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu, należy najpierw uzyskany przez Panią przychód z tytułu zawartej umowy z kontrahentem amerykańskim zakwalifikować do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1: pkt 2 – działalność wykonywana osobiście; pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza pkt 7 - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
W myśl art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Z cytowanego przepisu wynika, że okolicznościami wyróżniającymi opisaną działalność są: osobiste wykonywanie usługi (dzieła), podstawa działania w postaci umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwanie przychodu od osoby prawnej, jej jednostki organizacyjnej, jednostki organizacyjnej bez osobowości prawnej lub przedsiębiorcy, dla potrzeb których podatnik wyłącznie wykonuje usługi (dzieło), oraz niewykonywanie tego rodzaju usług (dzieł) na rzecz ludności.
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Powyższą definicję uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Mając na uwadze treść art. art. 5a pkt 6 i art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, iż w przypadku, gdy działalność podatnika spełnia warunki wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie spełnia warunków określonych w art. 5b tej ustawy, to przychody osiągnięte z tego tytułu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem prowadzenie działalności twórczej może następować również wówczas gdy sam twórca jest przedsiębiorcą i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje utwory, do których prawa przenosi na inne osoby.
Przychody uzyskane w tym przypadku są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast za przychód z praw majątkowych, zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. W stanie faktycznym wniosku wskazała Pani, iż prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu tłumaczeń dla klientów.
Działalność zarejestrowana jest w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej jako działalność związana z tłumaczeniami sklasyfikowana kodem PKD 74.30.Z. Za wykonane tłumaczenia wystawia Pani rachunki, które ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W kwietniu b.r. nawiązała Pani współpracę z firmą amerykańską, dla której w ramach umowy o dzieło dokonuje przekładów z języka angielskiego na język polski. Umowa z kontrahentem amerykańskim wykonywana jest w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
Odnosząc zatem stan faktyczny przedstawiony we wniosku do obowiązującego w jego zakresie stanu prawnego stwierdzić należy, iż uzyskany przez Panią przychód z tytułu zawartej umowy z kontrahentem amerykańskim stanowi przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W konsekwencji brak jest podstaw do zastosowania zryczałtowanych 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Przepis art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
Natomiast poprzez ustawy podatkowe, zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej, należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.
Stosownie do tej definicji ww. ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy lub czy konkretna praca jest objęta prawem autorskim. W sprawach interpretowania przepisów ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych uprawnione jest Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego Departament Prawno-Legislacyjny.
Ponadto tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. - Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.