INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2010 r. (data wpływu 23 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków sfinansowanych z dotacji otrzymanej w 2009 r. - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków sfinansowanych z dotacji otrzymanej w 2009 r. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W sierpniu 2009 r. na otwarcie działalności gospodarczej w ramach Działania 6.2 „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia" przyznano wsparcie finansowe w wysokości 40.000 zł brutto.
Kwota ta została wydatkowana w części na środki trwałe (około 18.000 zł) oraz na wyposażenie lokalu użytkowego, zakup materiałów dydaktycznych oraz reklamę i promocję (22.000 zł). Firmie przyznano również wsparcie pomostowe w 6 transzach na wydatki związane z prowadzeniem nowopowstałej firmy (ZUS oraz koszty wynajmu lokalu) przez pierwsze 6 miesięcy działalności.
Na mocy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. stan prawny na dzień 1 stycznia 2010 r.), rozdział 3 Zwolnienia przedmiotowe, art. 21 ust. 137, środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1540), są zwolnione z podatku dochodowego. Wskazuje Pani, iż jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Działalność jest rozliczana w formie książki przychodów i rozchodów. Nie jest Pani podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wydatki inne niż wydatki na środki trwałe sfinansowane w całości ze środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu, jako pomoc w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich (otrzymanych i wydatkowanych w 2009 r.), o których mowa w ustawie: z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych stanowią koszt uzyskania przychodu działalności? Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące w 2009 r. nie uzależniały zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych od źródeł jego finansowania.
Wydatki stanowiły koszty uzyskania przychodów gdy spełniały kryteria zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie zostały wymienione w art. 23 ww. ustawy.
W związku z tym, wydatki na wyposażenie lokalu użytkowego i zakup materiałów dydaktycznych oraz reklamę i promocję oraz koszty wynajmu lokalu, sfinansowane w całości ze środków finansowych otrzymanych w 2009 r. przez uczestnika projektu, jako pomoc w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych stanowiły koszt uzyskania przychodów (kolumna 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów „inne wydatki”) w 2009 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych lub co do których nie zaniechano poboru podatku podlegają opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, t.j. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów, albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, t.j. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej, ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani beneficjentem wsparcia finansowego i wsparcia pomostowego przyznanych w ramach Działania 6.2 „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia”, Program Operacyjny Kapitał Ludzki. Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 10 kwietnia 2009 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz.
U. Nr 62, poz. 509) wydanym na podstawie art. 22 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.
U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od środków przyznanych podatnikom - uczestnikom projektu w ramach Działania 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) na: rozwój przedsiębiorczości, w tym na cele inwestycyjne, dla uczestników projektu, którzy w ramach projektu zarejestrowali działalność gospodarczą lub zarejestrowali się w Krajowym Rejestrze Sądowym, do wysokości 40 tys. zł lub 20 tys. zł na członka spółdzielni w przypadku spółdzielni, stanowiących pomoc de minimis udzielaną na warunkach określonych w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 6 maja 2008 r. w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz.
U. Nr 90, poz. 557 i Nr 224, poz. 1484). Przy czym powyższe zaniechanie ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 26 maja 2008 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. (§ 2 ww. rozporządzenia). Rozporządzenie powyższe weszło w życie w dniu 21 kwietnia 2009 r. Zatem otrzymane przez Panią w ramach Działanie 6.2. Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia, środki przeznaczone na cele inwestycyjne (zakup środków trwałych) - zgodnie z dyspozycją art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie stanowią przychodu.
Natomiast środki te, w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne otrzymane do dnia 31 grudnia 2009 r. stanowią dochód, od którego zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129. Wobec powyższego wydatki poniesione w 2009 r. na zakup wyposażenia oraz wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem firmy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, jako nieobjęte wyłączeniem zawartym, w ww. art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy.
Niniejsza interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych w 2009 r., sfinansowanych ze środków otrzymanych w 2009 r. w ramach Działania 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości. Należy przy tym wskazać, iż nieprawidłowo – w opisie stanu faktycznego – powołała się Pani na przepis art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w 2010 r. Powyższe nie ma jednak wpływu na prawidłość przedstawionego we wniosku stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.