INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2012 r. (data wpływu: 9 listopada 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 stycznia 2013 r. (data wpływu: 8 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 28 grudnia 2012 r wezwano Panią do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 2 stycznia 2013 r. (data wpływu: 8 stycznia 2013 r.). W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 28 lipca 2006 r., postanowił przysądzić na rzecz Pani i męża (do majątku wspólnego) prawo własności nieruchomości gruntowej. Powyższa nieruchomość to działka rolna (pastwiska). Następnie działka ta w dniu 3 marca 2008 r. została podzielona na 6 mniejszych działek nie zmieniając swojego przeznaczenia. Na jedną z wydzielonych działek została wydana decyzja o warunkach zabudowy, która ustala warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie domu mieszkalnego. Ww. działki były objęte Miejscowym Planem Ogólnym Zagospodarowania Przestrzennego Gminy z dnia 4 listopada 1994r., który z dniem 1 stycznia 2004 r. stracił ważność.
W styczniu 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem ma zamiar sprzedać nieruchomość gruntową w postaci sześciu działek jako całość dla jednego odbiorcy, będzie to czynność jednorazowa dokonana przez osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, ponadto w dniu sprzedaży minie 5 lat od chwili nabycia nieruchomości rolnej. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele osobiste. Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej działki nie zmieniły swojego przeznaczenia jako grunty rolne zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Na wniosek Wnioskodawczyni, Wójt Gminy w dniu 7 września 2012 r. wydał wypis, że powyższe działki mają w dalszym ciągu przeznaczenie jako grunty rolne (pastwiska). W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku Wnioskodawczyni dodała, że nabycie działki, która następnie została podzielona na mniejsze działki, nastąpiło w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni oraz jej dzieci. Powyższe działki w okresie od dnia zakupu do dnia dzisiejszego nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych czynności o podobnym charakterze. Działki nie były wykorzystywane w tym okresie w żaden inny sposób tym bardziej w działalności gospodarczej.
Ponadto Wnioskodawczyni nie dokonywała w przeszłości sprzedaży nieruchomości, a także nie posiada innych nieruchomości poza wymienioną, którą zamierza w przyszłości sprzedać. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone nr 2): Czy w związku z upływem ponad 5 lat od nabycia na własność nieruchomości rolnej, sprzedażpodlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 a-d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie przedmiotowej nieruchomości po upływie 5 – letniego okresu od daty nabycia zwalnia Wnioskodawcę od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem, w takiej sytuacji, kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu. Z powyższego wynika, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty nabycia nieruchomości.
Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem do majątku wspólnego prawo własności nieruchomości gruntowej w lipcu 2006 roku. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość w 2013 roku. Ponadto grunt ten nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej a sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach wykonywanej działalności gospodarczej wobec tego, kwota uzyskana z jego sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Mając na względzie wyżej powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że kwota uzyskana z planowanej sprzedaży nieruchomości gruntowej nie będzie stanowiła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie tej nieruchomości będzie miało miejsce po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Zatem Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego gruntu. Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła dokumenty.
Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów nie prowadzi postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny. Jest związany wyłącznie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionymprzez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.