INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2012 r. (data wpływu 21 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie księgi przychodów i rozchodów. Działalność gospodarcza polega na prowadzeniu serwisu internetowego, w którym rejestrują się zleceniodawcy i przewoźnicy. Zleceniodawcy wystawiają przesyłki, tzn. ogłoszenia o tym, że poszukują transportu, zaś przewoźnicy oferują transport. Pan jako pośrednik transakcji uzyskuje przychód z prowizji od zawartych umów pomiędzy zleceniodawcami i przewoźnikami. Zleceniodawcy i przewoźnicy są przedsiębiorcami lub osobami, które nie posiadają takiego statusu.
W serwisie internetowym istnieją dwa sposoby rejestracji: w przypadku przedsiębiorców: zbierane są dane firmowe oraz dane osobowe osoby zakładającej konto, w przypadku osób nie prowadzących działalności gospodarczej: zbierane są tylko dane osobowe. Obecnie stosowana jest metoda weryfikacji przewoźników polegająca na tym, że przewoźnicy(tj. osoby, które dokonały rejestracji) muszą przysłać skan dokumentów firmowych. W przyszłości chciałby Pan wprowadzić dodatkową metodę weryfikacji danych przewoźników za pomocą przelewu bankowego. Do tego celu niezbędne będzie przesłanie przez przewoźnika na rachunek bankowy Pana firmy kwoty 1 zł.
Samo przyjęcie przelewu przez Pana nie dostarcza jednak wiarygodnych danych o nadawcy przelewu (nie da się stwierdzić czy nadawca przelewu podał prawdziwy numer swojego konta i prawdziwe dane ponieważ dokonując wpłaty na poczcie może podać dowolne dane i numer rachunku). Dlatego też będzie Pan wykonywał przelew zwrotny w ciągu siedmiu dni (tej samej kwoty, czyli 1 zł) podając w tytule przelewu indywidualnie wygenerowane hasło. Przewoźnik aby poznać hasło musi otrzymać przelew zwrotny. Jeżeli Przewoźnik otrzymał przelew zwrotny i hasło, będzie oznaczało to, że rzeczywiście podał prawidłowy numer rachunku.
Zamierza Pan otworzyć specjalny rachunek bankowy (dodatkowy rachunek firmowy w banku) tylko i wyłącznie dla transakcji dotyczących wpływów i zwrotów 1 zł związanych z weryfikacją Przewoźników. Nowa metoda weryfikacji będzie dodatkowym zabezpieczeniem. Ma ona na celu wyeliminowanie nieuczciwych przewoźników a jednocześnie daje poczucie gwarancji dobrze wykonanej usługi dla zleceniodawców, której Pana sewis internetowy jest pośrednikiem. Wszystkie metody weryfikacji przewoźników opisane są w regulaminie serwisu internetowego. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy otrzymany przelew będący formą weryfikacji przewoźnika na kwotę 1 zł (od przewoźnika dla Pana) będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo iż w ciągu siedmiu dni w całej kwocie tj. 1 zł będzie odesłany przelewem zwrotnym wraz z indywidualnym hasłem przewoźnikowi? W przypadku uznania otrzymanego przelewu będącego formą weryfikacji przewoźnika na kwotę 1 zł (od przewoźnika dla Pana) za przychód z działalności gospodarczej, czy kwota 1 zł będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5.1 ustawy o podatku od towarów i usług?
W przypadku nie uznania otrzymanego przelewu będącego formą weryfikacji przewoźnika na kwotę 1 zł (od przewoźnika dla Pana) za przychód z działalności gospodarczej, czy wystarczające będzie posiadanie przez Pana odrębnego konta bankowego, na które będą dokonywane tylko i wyłącznie przelewy i zwroty w kwocie 1 zł oraz czy wystarczające będzie prowadzenie ewidencji wszystkich dokonanych przelewów i zwrotów wraz z danymi osobowymi przewoźników dokonujących tych przelewów? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymany przelew będący formą weryfikacji przewoźnika na kwotę 1 zł i zwrócony w ciągu 7 dni wraz z indywidualnym hasłem przewoźnikowi nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wpłaty w kwocie 1zł będą służyły tylko i wyłącznie weryfikacji przewoźników. Wpłaty te będą wpływały na odrębny, specjalnie w tym celu założony rachunek bankowy (firmowy), który nie będzie w żaden sposób przysparzał przychodu dla Pana (będzie to tylko i wyłącznie rachunek bankowy rozrachunkowy).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Ogólne pojęcie przychodu w rozumieniu ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) określone jest w przepisach art. 11 tej ustawy. Nie ma ono jednakże zastosowania w przypadku, gdy inne przepisy ustawy w sposób odmienny określają pojęcie przychodu. Z sytuacją taką mamy do czynienia w przypadku przychodów z działalności gospodarczej.
Zgodnie z przepisem art. 14 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W przypadku przychodów z działalności gospodarczej nie jest zatem istotny moment otrzymania pieniędzy (wartości pieniężnych). Przychodem są bowiem kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
Zasadnicze znaczenie ma zatem ustalenie pojęcia "kwota należna", determinuje ono bowiem rozumienie przychodu z działalności gospodarczej. W przepisach podatkowych oraz w przepisach innych gałęzi prawa brak jest definicji pojęcia "kwota należna". Konieczne jest zatem odwołanie się do słownikowego rozumienia tego pojęcia. W myśl Słownika języka polskiego, "należny" to "przysługujący, należący się komuś". Z kolei czasownik "należeć się" oznacza tyle, co "przysługiwać komuś, stanowić dług, powinność, zapłatę". Należy jednak mieć też na uwadze fakt, iż w większości przypadków umowy występujące w obrocie gospodarczym mają charakter odpłatny.
Wierzytelności pieniężne (należności) związane są z dokonywaniem przez podatnika innych świadczeń na rzecz drugiej strony. Są więc kwotami należnymi za świadczenie wykonywane przez podatnika. Tak więc w celu określenia, co stanowi przychód podatnika, należy zidentyfikować stosunek prawny leżący u podstaw otrzymania przez podatnika kwoty należnej. Jest to tym bardziej istotne, jeśli zważyć, że w niektórych przypadkach kwoty otrzymane nie są kwotami należnymi. Dotyczyć to może w szczególności tych umów, w których podatnik występuje jako szeroko rozumiany pośrednik (przedstawiciel, pełnomocnik, zastępca pośredni etc.).
W tych przypadkach, gdy podatnik działa na rzecz kogoś innego, kwotami należnymi nie są kwoty otrzymane od osoby, która jest drugą stroną umowy zawieranej i wykonywanej przez pośrednika, lecz wynagrodzenie wypłacane podatnikowi przez osobę, na rzecz której działa. Przychodem z działalności gospodarczej jest wówczas prowizja (lub inaczej: określone wynagrodzenie), a nie kwoty otrzymywane z tytułu czynności dokonywanej przez podatnika (działającego na rzecz innej osoby). Z treści wniosku wynika, że Pana działalność gospodarcza polega na prowadzeniu serwisu internetowego, w którym rejestrują się zleceniodawcy i przewoźnicy.
Zleceniodawcy wystawiają przesyłki, tzn. ogłoszenia o tym, że poszukują transportu, zaś przewoźnicy oferują transport. Pan jako pośrednik transakcji uzyskuje przychód z prowizji od zawartych umów pomiędzy zleceniodawcami i przewoźnikami. W przyszłości chciałby Pan wprowadzić dodatkową metodę weryfikacji danych przewoźników za pomocą przelewu bankowego. Do tego celu niezbędne będzie przesłanie przez przewoźnika na rachunek bankowy Pana firmy kwoty 1 zł.
Samo przyjęcie przelewu przez Pana nie dostarcza jednak wiarygodnych danych o nadawcy przelewu (nie da się stwierdzić czy nadawca przelewu podał prawdziwy numer swojego konta i prawdziwe dane ponieważ dokonując wpłaty na poczcie może podać dowolne dane i numer rachunku). Dlatego też będzie Pan wykonywał przelew zwrotny w ciągu siedmiu dni (tej samej kwoty, czyli 1 zł) podając w tytule przelewu indywidualnie wygenerowane hasło. Przewoźnik aby poznać hasło musi otrzymać przelew zwrotny. Jeżeli Przewoźnik otrzymał przelew zwrotny i hasło, będzie oznaczało to, że rzeczywiście podał prawidłowy numer rachunku.
W tym celu zamierza Pan otworzyć specjalny rachunek bankowy (dodatkowy rachunek firmowy w banku) tylko i wyłącznie dla transakcji dotyczących wpływów i zwrotów 1 zł związanych z weryfikacją przewoźników. Nowa metoda weryfikacji będzie dodatkowym zabezpieczeniem. Ma ona na celu wyeliminowanie nieuczciwych przewoźników a jednocześnie daje poczucie gwarancji dobrze wykonanej usługi dla zleceniodawców, której Pana sewis internetowy jest pośrednikiem.
Mając na uwadze brzmienie analizowanego przepisu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kierując się treścią wniosku, a zwłaszcza zawartego w nim oświadczenia, że kwoty jakie będą wpływać od przewoźników na specjalny rachunek bankowy są uiszczane wyłącznie w celu wyeliminowania nieuczciwych przewoźników i będą im w ciągu 7 dni zwracane, uznać zatem należy, że nie będą one stanowić przychodu z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Z brzmienia cytowanego powyżej przepisu wynika bowiem, iż za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego.
Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Przychód stanowią otrzymane lub postawione do dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Natomiast na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego kwoty, o których mowa we wniosku nie będą kwotami należnymi z tytułu wykonywanych przez Pana usług na rzecz zleceniodawców (klientów),mają być zwracane, a celem ich przekazania na Pana konto jest wyłącznie weryfikacja danych klienta jako gwarancja dobrze wykonanej usługi przez Pana dla zleceniodawców i tym samym nie będą stanowić one przysporzenia majątkowego w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
Końcowo podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 dotyczące Pana obowiązków podatkowych na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie rozstrzyga natomiast wskazanego w pytaniu Nr 2 zagadnienia w zakresie podatku od towarów i usług. Wskazać bowiem należy, że pytanie Nr 2 dotyczące podatku od towarów i usług zostało sformułowane w sposób warunkowy, tj.: „…w przypadku uznania…”. W niniejszej interpretacji kwot przelewów nie uznano za przychody z działalności gospodarczej, wobec czego kierując się treścią pytania odstąpiono od wydania interpretacji w zakresie opodatkowania kwot 1 zł podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na niespełnienie warunku zawartego w pytaniu, stało się ono bezprzedmiotowe. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsk, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.