INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2010 r. (data wpływu 10 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki cywilnej wydatków na nabycie towarów handlowych od spółki, w której Wnioskodawca jest również wspólnikiem - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki cywilnej wydatków na nabycie towarów handlowych od spółki, w której Wnioskodawca jest również wspólnikiem. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi wraz z matką działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, udział każdego ze wspólników wynosi po 50%. Spółka ta jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności jest produkcja piekarnicza.
Wnioskodawca zamierza również zarejestrować wraz z żoną działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej (dwa sklepy). Przedmiotem działalności tejże spółki będzie sprzedaż detaliczna artykułów spożywczych nabywanych w lokalnych hurtowniach, w tym wyrobów piekarniczych od spółki cywilnej, którą Wnioskodawca prowadzi wraz z matką. Wyroby piekarnicze nabywane będą na podstawie faktur VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy fakt, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej, która będzie sprzedawała wyroby piekarnicze innej spółce cywilnej, w której Wnioskodawca jest również wspólnikiem, nie uniemożliwia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki nabywającej wydatków na nabycie towarów handlowych – wyrobów piekarniczych? Zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że będzie on jednocześnie wspólnikiem w spółce sprzedającej i nabywającej towar handlowy, nie ma wpływu na możliwość zaliczenia wydatków na zakup towarów handlowych do kosztów uzyskania przychodów spółki nabywającej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl definicji kosztów uzyskania przychodów, wynikającej z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki - winien: być poniesiony, w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, nie znajdować się wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wskazanych w art. 23 ww. ustawy, być właściwie udokumentowany.
W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, bądź funkcjonowanie źródła tego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów są koszty związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.
W świetle powyższego uregulowania, jeżeli wydatek nie jest objęty katalogiem wydatków wymienionych w art. 23, wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów i jednocześnie istnieje wskazany powyżej związek przyczynowy między poniesionym wydatkiem a przychodem – wydatek taki stanowi koszt uzyskania przychodu. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi wraz z matką działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której przedmiotem jest produkcja piekarnicza. Zamierza również zarejestrować wraz z żoną odrębną działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej (dwa sklepy).
Przedmiotem działalności tejże spółki będzie sprzedaż detaliczna artykułów spożywczych nabywanych w lokalnych hurtowniach, w tym wyrobów piekarniczych ze spółki cywilnej, którą Wnioskodawca prowadzi wraz z matką. Należy przyjąć, że powyższe wydatki na nabycie towarów handlowych od spółki, którą Wnioskodawca prowadzi wraz z matką, związane są z działalnością gospodarczą, będą miały na celu uzyskiwanie przychodów z planowanej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę wraz z żoną. Wobec tego – o ile zostaną właściwie udokumentowane – spełnią kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy, przez co można zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują ograniczenia w zakresie możliwości zawierania umów między odrębnymi podmiotami gospodarczymi, w których osoba fizyczna jest wspólnikiem w każdej w nich. Jednakże zawieranie tego typu transakcji podporządkowane jest określonym wymogom. Prowadzący takie odrębne działalności gospodarcze, zawierający umowy miedzy sobą powinni mieć na uwadze treść przepisów art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących transakcji między podmiotami powiązanymi.
Stosownie do treści art. 25 ust. 5 w związku z art. 25 ust. 1 i 4 ww. ustawy, jeżeli w wyniku powiązań o charakterze rodzinnym zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Reasumując, sam fakt, że wspólnikiem spółki zbywającej i nabywającej jest ta sama osoba (Wnioskodawca), nie stanowi przeszkody dla możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przez spółkę nabywającą, wydatków na nabycie towarów handlowych – wyrobów piekarniczych. Jednakże ustalając warunki sprzedaży/nabycia, należy uwzględniać zapisy wskazanego powyżej art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.