INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2011 r. (data wpływu 25 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania różnic kursowych w związku ze sprzedażą i nabyciem towarów (usług) - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania różnic kursowych w związku ze sprzedażą i nabyciem towarów (usług). W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze na podstawie ksiąg rachunkowych, natomiast podatkowe różnice kursowe rozlicza metodą podatkową. W 2009 r. zaciągnął kredyt inwestycyjny w walucie euro na rachunku bankowym prowadzonym w tej walucie.
Kredyt ten wycenił wg kursu kupna euro dla kursu walut obcych banku kredytującego z dnia postawienia kredytu do jej dyspozycji. W 2010 r. otrzymał z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości dotację w walucie polskiej na rachunek prowadzony także w walucie polskiej. Wnioskodawca wskazał, że dotacja ta jest zwolniona z opodatkowania. Zgodnie z umową kredytową, kredyt w części ma zostać spłacony środkami uzyskanymi z dotacji. Spłata rat kredytu i odsetek nastąpi również w walucie euro, a cesja dotacji z PARP-u jest jednym z zabezpieczeń kredytu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie, oznaczone we wniosku numerem drugim.
Czy według kursu sprzedaży euro banku Wnioskodawcy należy rozliczać zapłaty faktur wystawionych w euro z rachunku bankowego Wnioskodawcy w euro z tytułu WNT oraz według kursu kupna banku Wnioskodawcy – wpływy za sprzedaż Wnioskodawcy z tytułu WDT w euro? Zdaniem Wnioskodawcy, wartość kredytu w dniu otrzymania powinna być przeliczona według kursu kupna waluty banku z którego usług korzysta Wnioskodawca. Natomiast wartość kredytu w dniu jego spłaty należy przeliczać według kursu sprzedaży waluty tego banku. Dotacja z PARP pokryje 50% wartości udzielonego kredytu.
Dotację otrzymaną w walucie polskiej należy wymienić (po negocjacji z bankiem kursu sprzedaży) na walutę euro i w tej walucie dokonać spłaty części kredytu. Jeżeli należałoby przyjąć kurs banku z danego dnia, to Wnioskodawca powinien zastosować kurs faktycznie wynegocjowany przy zakupie waluty euro. Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 czerwca 2010 r. nr ITPB1/415-272/10/WM. Wnioskodawca pragnie ustalić, czy po zmianie przepisów stanowisko to nadal jest prawidłowe, a jeśli nie to dodatkowo od kiedy należy stosować inne prawidłowe stanowisko.
Zasady przeliczania walut obcych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2011 uległy zmianie (art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis ten przy przeliczaniu walut obcych odwołuje się teraz do ostatniego dnia poprzedzającego dzień roboczy, ale nie zmienia zasad wyrażonych w wskazanej powyżej interpretacji indywidualnej. W ocenie Wnioskodawcy, należy stosować analogiczne zasady wyceny wpływów i wydatków jak przy zapłacie rat kredytu, tj., należy stosować kurs kupna banku Wnioskodawcy dla wpływów za WDT i kurs sprzedaży banku Wnioskodawcy dla wydatków za WNT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. W myśl art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Natomiast koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (art.
11a ust. 2). Zasady ustalania podatkowych różnic kursowych ustalone zostały w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 24c ust. 1 różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Ustalanie różnic kursowych powstających w związku ze sprzedażą towarów i usług oraz nabyciem towarów i usług określone zostały w art. 24c ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2. I tak dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; W myśl art. 24c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.
Wyliczenie różnic kursowych polega zatem na porównaniu kursu faktycznie zastosowanego przez bank z usług którego korzysta Wnioskodawca przy kupnie waluty euro – w odniesieniu do nabycia towarów (usług) i odpowiednio kursu sprzedaży waluty euro tego banku w przypadku sprzedaży towarów (usług) ze średnim kursem waluty euro ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, rozumianym jako kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu. Nieprawidłowo zatem Wnioskodawca wskazał, że różnice kursowe z tytułu sprzedaży i nabycia towarów (usług) ustala się analogicznie jak w przypadku różnic kursowych od kredytu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.