INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2008 r. (data wpływu 26 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 marca 2001 r. Z dniem 15 kwietnia 2008 r. rozszerzył działalność gospodarczą o wytwarzanie energii elektrycznej.
Aby rozpocząć wytwarzanie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych należy wykonać szereg działań poprzedzających inwestycję. tj.: 1. ETAP dostawa ciągu serii pomiarów z Cyfrowego Atlasu Wietrzności Polski, w oparciu o ww. atlas znalezienie odpowiedniej lokalizacji, wykonanie wizji lokalnej terenu celem ustalenia przydatności pod przyszłą inwestycję, wystąpienie o wszelkie niezbędne zgody i zezwolenia do realizacji inwestycji oraz przygotowanie wniosków o wydanie decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego, opracowanie wniosków i dokumentacji w celu uzyskania opinii z zakładu energetycznego o możliwości przyłącza turbiny wiatrowej do istniejącej sieci i sprawdzenie czy powyższe przyłącze będzie możliwe z punktu ekonomicznego.
W związku z powyższym Wnioskodawca zawarł umowę z profesjonalną firmą zajmującą się tego rodzaju działalnością. Na podstawie umowy Wnioskodawca uzyskał niezbędne informacje i prawa autorskie do wszelkiej dokumentacji. Za powyższą usługę otrzymał fakturą VAT na kwotę netto 30. 000 zł. 2. ETAP audit wiatrowy - dający pełną odpowiedź czy wstępnie wybrana lokalizacja jest odpowiednia, jeśli wynik będzie pozytywny, dobór odpowiedniego typu turbiny wiatrowej. Przybliżony czas ww. działań to okres około 2 lat. 3. ETAP - działania polegające na wykonaniu projektów: przyłączy, budowlanych oraz uzyskaniu pozwoleń budowlanych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wydatki poniesione w pierwszym i drugim etapie można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, czy należy traktować je jako inwestycję? Wnioskodawca uważa, że wydatki z pierwszego i drugiego etapu może uznać za koszty uzyskania przychodu i bezpośrednio zaliczyć do kosztów (jednorazowo) natomiast wydatki począwszy od trzeciego etapu należy uznać za inwestycyjne i po zakończeniu inwestycji amortyzować. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu muszą zostać spełnione następujące warunki: wydatek został poniesiony przez podatnika, jest definitywny (rzeczywisty), pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła tych przychodów, został właściwie udokumentowany.
Aby podatnik mógł określony wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać związek tego wydatku nie tylko z prowadzoną działalnością, ale przede wszystkim to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego w roku podatkowym przychodu. Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Istotne jest, aby dany wydatek poniesiony został w związku z prowadzoną działalnością.
W treści wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego opisano szereg działań mających na celu uruchomienie elektrowni wiatrowej i prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Zdaniem organu podatkowego przeprowadzane prace wymienione jako wykonane w pierwszym i drugim etapie mają związek z inwestycją realizowaną przez Wnioskodawcę, ponieważ stanowią one część prac z całego zadania inwestycyjnego.
Prace związane z działaniami poprzedzającymi inwestycję, jaką będzie budowa elektrowni wiatrowej są bowiem konieczne dla prawidłowego funkcjonowania budowanego obiektu i tym samym warunkują osiąganie przychodów z prowadzonej w tym zakresie działalności. Wydatki inwestycyjne stanowią koszt uzyskania przychodów głównie w sposób pośredni, tj. przez możliwość zaliczenia w koszty odpisów z tytułu zużycia środków trwałych (tzw. odpisy amortyzacyjne).
Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Stosownie do art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, natomiast że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia. Z kolei za koszt wytworzenia uważa się, w myśl art. 22g ust. 4 ww. ustawy wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Analiza powołanych przepisów na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że w momencie podjęcia pierwszych czynności związanych z uruchomieniem elektrowni wiatrowej wszelkie wydatki poniesione na ten cel są kosztami związanymi z tą inwestycją.
Nakład inwestycyjny oznacza bowiem wszystkie koszty podjęte dla realizacji inwestycji, w tym działania wstępne, przygotowujące prace rzeczowe.
Wydatki poniesione w szczególności na: dostawę ciągu serii pomiarów z Cyfrowego Atlasu Wietrzności Polski, znalezienie odpowiedniej lokalizacji w oparciu o ww. atlas, wykonanie wizji lokalnej terenu celem ustalenia przydatności pod przyszłą inwestycję, wystąpienie o wszelkie niezbędne zgody i zezwolenia do realizacji inwestycji oraz przygotowanie wniosków o wydanie decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego, opracowanie wniosków i dokumentacji w celu uzyskania opinii z zakładu energetycznego o możliwości przyłącza turbiny wiatrowej do istniejącej sieci i sprawdzenie czy przyłączenie będzie możliwe z punktu ekonomicznego, audit wiatrowy - dający pełną odpowiedź czy wstępnie wybrana lokalizacja jest odpowiednia, jeśli wynik będzie pozytywny dobór odpowiedniego typu turbiny wiatrowej, działania polegające na wykonaniu projektów: przyłączy, budowlanych oraz uzyskaniu pozwoleń budowlanych są nierozerwalnie związane z inwestycją główną, jaką będzie budowa elektrowni wiatrowej, zatem niewątpliwie są wydatkami inwestycyjnymi.
Opisane wydatki nie mogą zatem obciążać bezpośrednio kosztów działalności. Jeżeli inwestycja będzie kontynuowana i będą uzyskiwane przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie elektrowni wiatrowej, to omawiane wydatki będą zwiększały wartość początkową środka trwałego (środków trwałych) i będą mogły stanowić koszt podatkowy w postaci odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego (środków trwałych). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.