INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2012 r. (data wpływu 19 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki tego podatku - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki tego podatku. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi sprzedaż towarów (odzieży, obuwia itp.) przez Internet lecz na rzecz innej firmy X, tzn. działalność Wnioskodawcy polega na oferowaniu produktu klientowi detalicznemu przez Internet, ewentualnej korespondencji, organizacji sprzedaży, reklamowaniu towaru, pobraniu pieniędzy za towar.
Obrót z tego tytułu jest fiskalizowany za pomocą kasy fiskalnej firmy X na rzecz której Wnioskodawca dokonuje sprzedaży i to owa firma osiąga przychód/obrót z tytułu sprzedaży towarów. Towar wysyłany jest do klienta bezpośrednio z firmy X, gdzie jest magazynowany. Wnioskodawca natomiast na podstawie zawartej umowy z firmą X obciąża firmę rachunkiem/fakturą z tytułu prowizji stanowiącej umowny % od uzyskanego obrotu /sprzedaży.
Zapłata za towar następuje za pośrednictwem banku Wnioskodawcy, więc po zakończeniu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca przekazuje ww. kwotę pomniejszoną o należną Wnioskodawcy prowizję na rachunek firmy X. W związku z wątpliwościami, czy świadcząc tego rodzaju usługi, sprzedając w ten sposób towar ma prawo wybrać opodatkowanie z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz jaka jest właściwa stawku podatku, w dniu 14 października 2010 r. uzyskano telefoniczną informację w Krajowej Informacji Podatkowej, iż ww. usługa może być opodatkowana podatkiem ryczałtowym i właściwa stawka podatku wynosi 3 % zgodnie z art. 12 ust. 1 punkt 5b powołanej wyżej ustawy - "z działalności usługowej w zakresie handlu".
Wnioskodawca wskazał jednocześnie, że jest to jego pierwsza działalność gospodarcza. Dnia 1 marca 2010 r. przedstawiając powyższy stan faktyczny, Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi o właściwą klasyfikację wg PKWiU. Dnia 11 marca 2010 r. Wnioskodawca uzyskał odpowiedź, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów dnia 29 października 2008 r. wymieniona powyżej usługa polegająca na pośrednictwie w sprzedaży towarów przez Internet mieści się w grupowaniu: PKWiU 47.00 - "Sprzedaż detaliczna, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi".
Jednocześnie według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. ww. usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 52.61.20-00.00 - " Usługi w zakresie handlu detalicznego prowadzonego przez Internet". Natomiast zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. ww. usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 52.63.10 - 00.90 - "Usługi w zakresie pozostałego handlu detalicznego prowadzonego poza siecią sklepową, gdzie indziej niewymienione". W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy Wnioskodawca ma prawo korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych świadcząc ww. usługi w roku 2012 i czy miał takie prawo w roku 2010, 2011? Czy właściwą stawką podatku dla ww. usług w latach 2010 - 2012 jest stawka 3 % zgodnie z art. 12 ust. 1 punkt 5b powołanej wyżej ustawy - "z działalności usługowej w zakresie handlu"? Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych świadcząc ww. usługi w roku 2012, 2011 i 2010. Wskazana usługa nie mieści się w katalogu wyłączeń - art. 8 ustawy.
Właściwą stawką podatku dla ww. usług w latach 2010 – 2012, jest stawka 3 % zgodnie z art. 12 ust. 1 punkt 5b powołanej wyżej ustawy - "z działalności usługowej w zakresie handlu". W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.
U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Niniejszą interpretację wydano opierając się na treści wniosku, z którego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Nie jest przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia kwestia, czy nie zachodzą okoliczności wyrażone w art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkujące tym że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie stanowią pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Podkreślić jednakże należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 cytowanej ustawy.
Jak wynika z treści art. 8 ust.1 pkt 3 lit. e) tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. „Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług”. W tym miejscu należy podkreślić, iż do dnia 31 grudnia 2010 r. obowiązywała Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Od dnia 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania i stawki podatku stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753).
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88 poz. 439 ze zm.), z zastrzeżeniem zawartym w pkt 2 definiującym działalność gastronomiczną i pkt 3 definiującym działalność usługową w zakresie handlu.
Natomiast od 1 stycznia 2011 r. stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.
U. Nr 88, poz. 439 ze zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu). W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pod pojęciem działalności usługowej w zakresie handlu, należy rozumieć - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Podkreślić jednocześnie należy, iż z treści art. 8 ustawy wynika, że o możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych decyduje wyłącznie rodzaj działalności, którą faktycznie podatnik wykonuje. Gdy przedmiotem tej działalności nie są usługi, których świadczenie wyłącza z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik może korzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania.
W załączniku nr 2 do powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., będącym „Wykazem usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), w punkcie 18 wymieniona została grupa 74.5 - usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu. Natomiast w punktach 3 i 4 ww. załącznika pod symbolem 51.18 wymieniono - usługi pośrednictwa w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej niesklasyfikowane, a pod symbolem 51.19 - usługi pośrednictwa w sprzedaży towarów, różnego rodzaju.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż od 2010 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na sprzedaży detalicznej towarów o symbolu PKWiU 52.63.10 - 00.90, wg rozporządzenia obowiązującego do 31 grudnia 2010 r. -"Usługi w zakresie pozostałego handlu detalicznego prowadzonego poza siecią sklepową, gdzie indziej niewymienione". Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że działalność jego polega na oferowaniu produktu klientowi detalicznemu przez Internet, ewentualnej korespondencji, organizacji sprzedaży, reklamowaniu towaru, pobraniu pieniędzy za towar.
Obrót z tego tytułu jest fiskalizowany za pomocą kasy fiskalnej firmy X na rzecz której Wnioskodawca dokonuje sprzedaży i to owa firma osiąga przychód/obrót z tytułu sprzedaży towarów. Towar wysyłany jest do klienta bezpośrednio z firmy X, gdzie jest magazynowany. Wnioskodawca natomiast na podstawie zawartej umowy z firmą X obciąża firmę rachunkiem/fakturą z tytułu prowizji stanowiącej umowny % od uzyskanego obrotu /sprzedaży.
Jeżeli więc wykonywana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza zaklasyfikowana została pod symbolem PKWiU 52.63.10 - 00.90 (obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.) i faktycznie odpowiadała treści powyższego symbolu, (nie będąc w rzeczywistości pośrednictwem w sprzedaży o którym mowa w punktach 2 i 3 oraz świadczeniem usług przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu o którym mowa w punkcie 18 załącznika nr 2), wówczas przychody uzyskane z tej działalności w 2010 r.(jako niewymienione w załączniku nr 2), mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Po nowelizacji wprowadzonej ustawą z dnia 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.
Nr 219, poz. 1442) od dnia 1 stycznia 2011 r. w załączniku nr 2 do powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będącym „Wykazem usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług” – nie zostały wymienione usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu.
W punkcie 11 załącznika, pod symbolem PKWiU 46.18 wymieniono pośrednictwo w sprzedaży hurtowej pozostałych określonych towarów, natomiast w punkcie 12 załącznika wymieniono usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju pod symbolem PKWiU 46.19. Wobec powyższego, skoro działalność gospodarcza Wnioskodawcy, nie polega na pośrednictwie w sprzedaży hurtowej, to przychód z tej działalności może podlegać w 2011 i 2012 r. opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3% przychodów.
Opisana we wniosku aktywność zarobkowa Wnioskodawcy, nie spełnia warunków niezbędnych dla uznania jej za działalność usługową z zakresie handlu. Nie będzie wobec tego obowiązywała Wnioskodawcy stawka podatku przewidziana dla tego rodzaju działalności, gdyż zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca nie nabywa towaru od swego kontrahenta w celu dalszej odsprzedaży, co jest warunkiem uznania świadczonych przez niego usług za usługi w zakresie handlu, zgodnie z art. art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy, ryczałt od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy wynosi 8,5% przychodu. W punktach 1,2 4 i 5 ww. ustawy, nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Wnioskodawcę, a zatem właściwą stawką podatku dla aktywności zarobkowej Wnioskodawcy będzie stawka 8,5% przychodu.
Reasumując, biorąc pod uwagę wskazane powyżej uregulowania prawne oraz mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak i załącznik nr 2 do tej ustawy (zarówno w brzmieniu obowiązującym w 2010 r. jak i od 2011 r.) nie zawierają wyłączenia z tej formy opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę, polegających na oferowaniu klientom detalicznym towarów handlowych stanowiących własność innego podmiotu.
Zastrzec jednocześnie należy, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w 2010 r. nie podlegają wyłączeniu z tego podatku, o ile tak jak wskazano we wniosku są to usługi polegające na sprzedaży detalicznej towarów na rzecz jednego pomiotu o symbolu PKWiU 52.63.10 - 00.90, a nie usługi pośrednictwa w sprzedaży towarów o symbolu PKWiU 51.18 lub symbolu 51.19. . Właściwą stawką opodatkowania dla przychodów z powyższej działalności gospodarczej jest zgodnie z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy, stawka 8,5% przychodu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie ul. Emilii Plater 1 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.