INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2007 roku (data wpływu 02.11.2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowanego na zakup lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 listopada 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwolnienia z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowanego na zakup lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 4 marca 2004 r. kupiła Pani działkę, która następnie została sprzedana przed upływem 5 lat od momentu zakupu, tj. 30 listopada 2005 r., za kwotę 50.000 zł.
Złożyła Pani do Urzędu Skarbowego w K. oświadczenie, że kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej działki wydatkuje w ciągu 2 lat na zakup nowej nieruchomości. Dnia 10 października 2007 r. na podstawie aktu notarialnego umowy przedwstępnej nabyła Pani mieszkanie, i zapłaciła Pani zadatek równy wartości sprzedanej działki tj. 50.000 zł. Ostateczny termin zakupu tego mieszkania został wyznaczony zgodnie z aktem notarialnym umowy przedwstępnej na dzień 30 listopada 2008 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy akt notarialny umowy przedwstępnej jest wystarczającym dokumentem uprawniającym do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży działki?
Zdaniem Wnioskodawcy akt notarialny umowy przedwstępnej jest wystarczającym dokumentem uprawniającym do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedanej działki, ponieważ jest dowodem potwierdzającym nabycie nieruchomości w ciągu dwóch lat od sprzedaży działki, ponadto kwotę otrzymaną ze sprzedaży, Wnioskodawca w całości wydatkował na zakup nowej nieruchomości. Ponadto Wnioskodawca uważa, że gdyby nie wydatkowano całej kwoty otrzymanej ze sprzedaży działki, wówczas powinien zapłacić podatek dochodowy od niewydatkowanej sumy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a.)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Z uregulowania wynikającego z art. 7 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Nieruchomość sprzedała Pani w 2005 roku, w związku z tym, stosownie do postanowień art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - według stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2007 r. - przychodu ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek od tego przychodu, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że Podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - jest fakt wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lokalu mieszkalnego lub udziału w takim lokalu. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie, a nie ze skutkiem w postaci osiągnięcia tego celu tzn. finalnym nabyciem na własność lokalu mieszkalnego.
Należy jednakże wskazać, że okoliczność wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości udokumentowana umową przedwstępną, w przyszłości winna zostać potwierdzona definitywną umową sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego, dokumentującą nabycie nieruchomości. Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Panią wynika, że została zawarta umowa przedwstępna w formie aktu notarialnego dotycząca przeniesienia prawa własności lokalu mieszkalnego. Stosownie do art. 389 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.) treścią umowy przedwstępnej jest zobowiązanie do zawarcia umowy przyrzeczonej w określonym terminie.
Umowa przedwstępna może przewidywać wpłacenie zaliczki na poczet przyszłej ceny. Z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej, a więc wykonania umowy przedwstępnej, dokonana wpłata zaliczki zostanie zaliczona na poczet ustalonej ceny.
W przedstawionym stanie faktycznym znaczenie dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia ma faktyczne wydatkowanie przychodu w postaci zadatku na nabycie lokalu mieszkalnego, natomiast bez znaczenia pozostaje fakt, że zawarcie umowy przyrzeczonej nastąpi dopiero w listopadzie 2008 r. Należy uznać, że zapłacenie zadatku w wysokości odpowiadającej kwocie uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, na podstawie umowy przedwstępnej zawartej w formie aktu notarialnego dotyczącej przeniesienia prawa własności lokalu mieszkalnego spełnia przesłanki określone w ustawie o ile umowa sprzedaży zostanie w przyszłości sfinalizowana.
W związku z powyższym, należy uznać, że Wnioskodawczyni wydatkowała w całości przychód ze sprzedaży nieruchomości na cel wskazany w ustawie, w określonym ustawowo terminie i tym samym o ile umowa sprzedaży zostanie w przyszłości sfinalizowana, zostaną spełnione wszystkie przesłanki dla zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.