INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca od 1 marca 2008 roku był zatrudniony w Podstawowej Opiece Zdrowotnej na umowę o pracę, na stanowisku lekarza. W lutym 2009 roku rozwiązano z Nim umowę o pracę. Podpisał umowę kontraktową i od 1 marca 2009 roku rozpoczął prywatną praktykę lekarską u tego samego pracodawcy, tj. w podstawowej opiece zdrowotnej.
Jednocześnie od 1 marca 2009 roku został zatrudniony na umowę o pracę na stanowisku lekarza na ½ etatu w Domu Pomocy Społecznej, gdzie pracuje nadal. Od 1 marca 2009 roku rozliczał się na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Do 20-go styczniu 2012 roku złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym wg stawki 19%. W urzędzie skarbowym urzędnik przyjmujący oświadczenie miał wątpliwości, czy Wnioskodawca może przejść na podatek liniowy. Przyjęto oświadczenie Wnioskodawcy, ale Wnioskodawca ma wątpliwości, czy za kilka lat nie będzie musiał dopłacać podatku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca mógł od 1 stycznia 2012 roku wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym – 19% od dochodów z działalności gospodarczej – prywatna praktyka lekarska? Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są warunki do opodatkowania od 1 stycznia 2012 roku podatkiem liniowym. Praca w domu pomocy społecznej nie jest wykonywana na rzecz byłego pracodawcy, natomiast od rozpoczęcia prywatnej praktyki lekarskiej na rzecz byłego pracodawcy minęły 3 lata, a przepis art. 9 ust. 1 pkt 3 wskazuje na 1 rok. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od 1 marca 2008 roku był zatrudniony w Podstawowej Opiece Zdrowotnej na umowę o pracę, na stanowisku lekarza.
W lutym 2009 roku rozwiązano z Nim umowę o pracę, a od 1 marca 2009 roku podpisał umowę kontraktową i rozpoczął prywatną praktykę lekarską u tego samego pracodawcy. Jednocześnie od 1 marca 2009 roku został zatrudniony na umowę o pracę na stanowisku lekarza na ½ etatu w domu pomocy społecznej, gdzie pracuje nadal. Od 1 marca 2009 roku rozliczał się na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Do 20-go styczniu 2012 roku złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym wg stawki 19%.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż skoro Wnioskodawca w 2012 roku nie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Podstawowej Opiece Zdrowotnej to wykonywanie prywatnej praktyki lekarskiej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Podstawowej Opieki Zdrowotnej (tj. pracodawcy do 2009 r.), to nie traci prawa do opodatkowania uzyskiwanych dochodów od 2012 r. w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w 2012 r. Wnioskodawca może opodatkowywać dochody uzyskiwane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, jeśli spełniono warunek określony w art. 9a ust. 2 cytowanej ustawy.
Zaznaczyć należy, iż zatrudnienie Wnioskodawcy na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza na ½ etatu w Domu Pomocy Społecznej do chwili obecnej, nie wyłącza możliwości opodatkowania dochodu uzyskiwanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2012 roku, tzw. podatkiem liniowym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.