INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2008 r. (data wpływu 29 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie doliczenia kwot uprzednio odliczonych od dochodu w związku ze skorzystaniem z ulgi związanej z budową budynku wielorodzinnego z lokalami przeznaczonymi na wynajem - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie doliczenia kwot uprzednio odliczonych od dochodu w związku ze skorzystaniem z ulgi związanej z budową budynku wielorodzinnego z lokalami przeznaczonymi na wynajem. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w 1999 r. zakupił działki budowlane na współwłasność w udziale 10/13 i skorzystał z ulgi przewidzianej w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Projekt obejmował realizację budynku mieszkalnego wielorodzinnego, zawierającego 13 lokali mieszkalnych i przeznaczonych na wynajem. W latach 2000-2003 Wnioskodawca ponosił i odliczał wraz z pozostałymi współwłaścicielami wydatki na realizację ww. inwestycji. Budowa budynku, z tytułu którego Wnioskodawca korzystał z ulgi została zakończona oddaniem budynku do użytkowania w 2005 r. W najbliższym czasie Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami zamierza sprzedać nieruchomość tj. budynek wraz z działką. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako developer opodatkowaną od 2004 r. stawką liniową 19%. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości wraz z gruntem, kwoty uprzednio odliczone od dochodu z tytułu wydatków poniesionych na budownictwo wielorodzinne na wynajem, do których Wnioskodawca utracił prawo, winien wykazać w innych źródłach przychodu z działalności gospodarczej w PIT-36 na zasadach ogólnych wg skali podatkowej czy też w 2008 r. może doliczyć kwoty uprzednio odliczone do rocznego zeznania PIT-36L? Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku od uzyskanego przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek w zakresie pytania drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną. Zdaniem Wnioskodawcy, jest on zobowiązany doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały okoliczności (sprzedaż) uprzednio odliczone kwoty, w części przypadającej na budynek wraz z gruntem. W konsekwencji ww. czynność nie będzie skutkowała doliczeniem do dochodu 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu dziesięcioletniego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania pierwszego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r., odliczeniu od dochodu podlegały wydatki poniesione w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatki na zakup działki pod budowę takiego budynku.
Przesłanki utraty nabytego prawa do ulgi obecnie reguluje art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 104, poz. 1104 ze zm.), który stanowi, że podatnicy którzy korzystali z odliczeń o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 2000 r. i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym: nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.
Dziesięcioletni okres, o którym powyżej mowa, liczy się: od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń, lub od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku (art.
7 ust. 14a ww. ustawy z dnia 9 listopada 2000 r.) Przepis art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. wskazuje, iż w razie m.in. sprzedaży lokali mieszkalnych lub budynku mieszkalnego, w związku z którego budową korzystano z odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997–2000, jedyną konsekwencją jest obowiązek doliczenia do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, uprzednio odliczonych od dochodu kwot.
Wobec tego Wnioskodawca nie ma obowiązku powiększania kwoty doliczenia o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu 10 lat. Natomiast z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca obowiązany będzie doliczyć do dochodu roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie przedmiotowej nieruchomości, kwot uprzednio odliczonych. W tym przypadku odliczone w latach 1999-2003 wydatki należy doliczyć do dochodów z innych źródeł uzyskanych w roku w którym nastąpi zbycie tej nieruchomości i wykazać we właściwym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za ten rok.
Stosownie bowiem do art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Sformułowanie "w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego ww. doliczenie należy zakwalifikować do podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodów z innych źródeł – na podstawie cytowanego powyżej art. 20 ust. 1, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyliczając należne zobowiązanie Wnioskodawca winien zastosować skalę podatkową zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy wyraźnie zaznaczyć, że kwoty uprzednio odliczone nie mogą zostać doliczone do dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 30c ust. 6 powołanej ustawy – dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanych wg stawki 19%, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b i 30e. Istotnym jest wskazać również, iż z odliczenia rzeczonej ulgi Wnioskodawca korzystał jako osoba fizyczna, a nie jako podmiot gospodarczy dlatego też doliczenie nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Stanowi natomiast, zdefiniowany w otwartym katalogu określonym w art. 20 ust. 1 ustawy, przychód z innych źródeł. Końcowo zasadnym jest dodać, że stanowisko Wnioskodawcy – na tle zanalizowanych wyżej uregulowań prawnych w odniesieniu do zdarzenia przyszłego - uznano za nieprawidłowe. Organ dokonał bowiem kompleksowej analizy wszystkich elementów przedmiotowego wniosku i ich wzajemnych relacji tj. opisu zdarzenia przyszłego w odniesieniu do zadanych pytań i zajętego stanowiska. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.