INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2013 roku (data wpływu 16 maja 2013 r.) – uzupełnionym pismem z dnia 2 sierpnia 2013 r. (data wpływu) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu najmu pokoi gościnnych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu najmu pokoi gościnnych. W przedmiotowym wniosku i w jego uzupełnieniu z dnia 2 sierpnia 2013 roku (data wpływu) zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni wraz z mężem posiadają gospodarstwo rolne o powierzchni 5,5 ha i są ubezpieczeni w KRUS, gdyż podstawowy dochód rodzinny pochodzi z tego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni zamierza w 2013 r. rozpocząć wynajem pokoi gościnnych dla turystów.
Przewidywana liczba pokoi nie przekroczy pięciu. Inne usługi dla turystów (oprócz noclegów i wyżywienia) nie są przewidywane. Małżonkowie zdecydowali, że dochód z tego tytułu byłby ewentualnie opodatkowany w całości przez Wnioskodawczynię. W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż planowany najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym. Budynek mieszkalny, w którym znajdują się przedmiotowe pokoje, przeznaczone na wynajem, położony jest w gospodarstwie rolnym. Natomiast gospodarstwo rolne, o którym mowa we wniosku położone jest na terenie miasta G., dzielnica K. – miasto na prawach powiatu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, znajduje tu zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zwalnia w całości dochody z tego źródła. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Zwolnienie określone w tym przepisie uzależnione jest więc od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie: najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych, budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku, liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Ponadto ww. przepis stanowi, że jeżeli spełnione są powyższe warunki, również dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, którym wynajęto pokoje, nie podlegają opodatkowaniu.
Jednym z warunków skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest to, ażeby budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone były na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Oznacza to, że zwolnienie nie przysługuje gdy budynek mieszkalny i gospodarstwo rolne znajdują się na terenie miasta. W myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j.
Dz. U. z 2006 r. Nr 136 poz. 969 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Jak wskazano we wniosku, gospodarstwo rolne - w którym znajduje się przedmiotowy budynek mieszkalny z pokojami gościnnymi - położone jest na terenie miasta na prawach powiatu. W świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i obowiązującego stanu prawnego uznać zatem należy, że nie może Pani skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na mocy omawianego art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków zawartych w omawianym przepisie, tj. warunek dotyczący położenia budynku mieszkalnego na terenie wiejskim.
Wobec powyższego, w świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, winna Pani zakwalifikować planowane dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych do odpowiedniego źródła przychodów i opodatkować je w zależności od wybranej formy opodatkowania. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. - Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.