INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2007 r. (data wpływu 26 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży detalicznej używanych samochodów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek (uzupełniony w dniu 3 stycznia 2008 roku, data nadania w urzędzie pocztowym – 31 grudnia 2007 r. oraz pismem z dnia 6 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży detalicznej używanych samochodów. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, do której należy m.in. handel pojazdami mechanicznymi.
Jest to wg klasyfikacji statystycznej kod nr 50, który brzmi: „usługi w zakresie handlu pojazdami mechanicznymi, usługi i naprawy pojazdów mechanicznych i motocykli, usługi w zakresie sprzedaży detalicznej paliw do pojazdów samochodowych”. Prowadzona działalność prawie w 100% polega na tym, że kupuje Pan za granicą kraju (unia europejska) samochody ciężarowe i sprowadza je do kraju. Samochody te są w różnym stanie technicznym. Czasami wystarczy wymienić opony lub dokonać naprawy blacharskiej. Często się zdarza, że musi Pan wykonać naprawy podzespołów mechanicznych lub dokonać drobnych przeróbek na życzenie klienta. Samochody te sprzedaje Pan po dokonaniu niezbędnych napraw.
Pismem z dnia 6 lutego 2008 r. uzupełniono przedstawiony we wniosku stan faktyczny. W niniejszym piśmie podano, iż prowadzona przez Pana działalność gospodarcza związana jest z przygotowaniem zakupionych samochodów do dalszej odsprzedaży. Nie wykonuje Pan oddzielnie usług naprawczych, lecz jedynie w okresie pomiędzy zakupem samochodów i dalszą odsprzedażą dokonuje Pan różnego rodzaju napraw, przeglądów w celu ich dalszej sprzedaży. Wobec tego uważa Pan, iż nie może oddzielnie klasyfikować sprzedaży samochodu i dokonanych czynności naprawczych w tym samym samochodzie według innych stawek zryczałtowanego podatku dochodowego.
W uzupełnieniu wniosku podał Pan dokładną klasyfikację działalności według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz. U. Nr 42, poz. 264, z której wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie: PKWiU 50.10.2 – usługi w zakresie handlu detalicznego pojazdami samochodowymi, PKWiU 50.20 - usługi w zakresie obsługi i napraw pojazdów samochodowych, PKWiU 50.20.2 - usługi w zakresie obsługi i napraw pozostałych pojazdów samochodowych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy prawidłowo stosuję do tego typu działalności stawkę w wysokości 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 1998 r., Nr 144, poz. 930 ze zm.)? Zdaniem Wnioskodawcy, tego typu działalność podlega opodatkowaniu 3% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdyż stanowi działalność usługową w zakresie handlu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 1998 r., Nr 144, poz. 930 ze zm.) działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z 1999 r. Nr 92, poz. 1045 i z 2001 r. Nr 12, poz. 94) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 5a definiuje pojęcie - towary handlowe jako towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Przepisy art. 12 ww. określają wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Rodzaj prowadzonej działalności sklasyfikowanej do określonego typu wyznacza wysokość zryczałtowanej stawki podatkowej.
Zatem klasyfikacja usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według PKWiU jest podstawą do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3,0 % przychodów. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej (bez pośrednictwa i komisu) używanych samochodów sprowadzanych z zagranicy.
Działalność w zakresie sprzedaży pojazdów ciężarowych polega na ich zakupie za granicą i sprzedaży, po dokonaniu we własnym zakresie napraw. Działalność ta związana jest zatem z przygotowaniem zakupionych samochodów do dalszej odsprzedaży. Nie wykonuje Pan oddzielnie usług naprawczych, lecz jedynie w okresie pomiędzy zakupem samochodów i dalszą odsprzedażą dokonuje Pan różnego rodzaju napraw, przeglądów w celu ich dalszej sprzedaży. Wskazał Pan również, iż naprawa samochodów wykonywana jest zarówno w niezbędnym zakresie, tj. wymiana opony czy naprawa blacharska, jak również naprawie podlegają podzespoły mechaniczne i dokonywane są przeróbki na indywidualne życzenie klienta.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, iż poddanie zakupionych samochodów używanych niezbędnym naprawom przed ich późniejszą sprzedażą ma na celu wyeliminowanie istniejących uszkodzeń i stanowi element przygotowania samochodów do stanu używalności i sprzedaży, nie powoduje ich przetworzenia, zmiany formy. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie precyzuje znaczenia słowa: przetwarzanie, zatem aby je zdefiniować należy ustalić jaki zakres znaczeniowy ma ten zwrot w języku potocznym.
I tak według „Słownika współczesnego języka polskiego” pod redakcją P. Dunaja B, wydawca Reader`s Digest, Warszawa rok 2001, str. 191 tom II przetwarzać , przetworzyć to: 1) zmieniać coś, przerabiać coś przez nadanie mu innej postaci, formy, innego kształtu, innych właściwości, przekształcać 2) dokonywać obróbki, transformacji.
Wobec wyżej powołanych przepisów prawa podatkowego, a także z punktu widzenia definicji słowa „przetwarzanie” oraz stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika w przedmiotowym wniosku należy przyjąć, że jeżeli w wyniku czynności podjętych przez Wnioskodawcę nie dochodzi do przerobienia rzeczy, tj. przerobienia używanych samochodów ciężarowych, przez nadanie im innej formy, innego kształtu - to mamy do czynienia z działalnością w zakresie handlu.
Zatem przy założeniu, że poddanie zakupionych samochodów używanych niezbędnym naprawom przed ich późniejszą sprzedażą ma na celu jedynie wyeliminowanie istniejących uszkodzeń i stanowi element przygotowania samochodów do stanu używalności i sprzedaży, nie powodując ich przetworzenia, zmiany formy, należy uznać, iż przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Podatnika jest działalność usługowa w zakresie handlu detalicznego samochodami używanymi, która przy spełnieniu wszystkich pozostałych ustawowych warunków może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% przychodów.
Jeśli natomiast klient poza przedmiotową usługą handlową zleci Podatnikowi dodatkowe usługi z zakresu naprawy, przeróbek czy obsługi pojazdu samochodowego, wówczas prowadzona działalność polegająca na obsłudze i naprawie samochodów wskazywać będzie na kwalifikację przychodów z tej działalności do przychodów z działalności usługowej, które stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów z działalności usługowej.
Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania, że przychody z działalności wykonywanej przez podatnika uzyskane zostały z działalności usługowej bądź z działalności usługowej w zakresie handlu – każdorazowo spoczywa na podatniku.
W tym przypadku, to na Panu ciąży obowiązek udowodnienia czy wykonywanie napraw pojazdów ma na celu jedynie wyeliminowanie istniejących uszkodzeń i stanowi element przygotowania samochodów do stanu używalności i ich odsprzedaży, nie powodując ich przetworzenia, czyli jest usługą w zakresie handlu, czy też stanowi dodatkowe usługi z zakresu naprawy i obsługi pojazdów samochodowych, opodatkowane wyższą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.