INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2010 r. (data wpływu 23 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania działalności gospodarczej podatkiem liniowym - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania działalności gospodarczej podatkiem liniowym. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o., na stanowisku dyrektora finansowego.
Do zakresu obowiązków i czynności wykonywanych przez niego na rzecz spółki należy: odpowiedzialność za politykę finansową firmy poprzez zarządzanie jej finansami, poszukiwanie optymalnych rozwiązań zwiększających rentowność firmy, kontrola kosztów działalności firmy, rotacji zapasów, należności i zobowiązań oraz jej płynności, koordynacja i nadzór nad systemem księgowości rachunkowej i sprawozdawczością firmy oraz nadzór nad zgodnością procedur finansowych firmy z obowiązującymi przepisami, w szczególności podatkowymi. Dodatkowo jest również udziałowcem w tejże spółce z o.o. W marcu 2008 r. Wnioskodawca zawiązał wraz z dyrektorem handlowym i dyrektorem generalnym spółki z o.o. spółkę jawną.
Zarówno dyrektor handlowy jak i generalny spółki z o.o. świadczą na jej rzecz pracę na podstawie zawartych umów o pracę. Do zakresu obowiązków dyrektora handlowego i czynności wykonywanych przez niego na rzecz spółki z o.o. należy: ustalanie polityki handlowej firmy, analizy rynku celem określenia oczekiwań klientów i określenia pozycji konkurencyjnej firmy, przygotowywanie budżetów sprzedaży, zarządzanie działem handlowym firmy oraz bieżące analizowanie statystyk sprzedaży.
Do zakresu obowiązków dyrektora generalnego i czynności wykonywanych przez niego na rzecz spółki z o.o. należy: zarządzanie i wdrażanie planów krótko- i długoterminowych, koordynowanie prac wszystkich działów firmy, dokonywanie przeglądu i oceny raportów oraz sprawozdań finansowych firmy, weryfikacja celów i planów firmy w zależności od aktualnych uwarunkowań wewnętrznych i zewnętrznych, zarządzanie umowami o pracę kluczowych dla firmy pracowników. Zarówno dyrektor handlowy jak i generalny spółki z o.o. są jej udziałowcami. W roku 2010 spółka jawna zakończyła budowę kompleksu budynków magazynowych z zapleczem biurowo-socjalnym oraz placem składowym i parkingiem.
W dniu 25 lutego 2010 r. spółka jawna zawarła ze spółką z o.o. umowę najmu części zbudowanego kompleksu magazynowego. Przedmiotem umowy najmu są: pomieszczenia magazynowe, pomieszczenia biurowe, plac składowy oraz miejsca parkingowe. Począwszy od roku 2010 Wnioskodawca wybrał sposób opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy zawarcie umowy najmu pomiędzy spółką jawną, a spółką z o.o. powodujące uzyskanie przez Wnioskodawcę przychodów, z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej (spółki jawnej), ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy nie wyklucza możliwości wyboru sposobu opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy najmu pomiędzy spółką jawną, a spółką z o.o. powodujące uzyskanie przez Wnioskodawcę przychodów, z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej, ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy nie wyklucza możliwości wyboru sposobu opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy wybór powyższy byłby wykluczony jedynie w przypadku świadczenia, przez niego lub co najmniej jednego ze wspólników spółki jawnej, usług na rzecz obecnego pracodawcy, czyli spółki z o.o., odpowiadających czynnościom wykonywanym przez nich, w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywanym w roku podatkowym w ramach łączących Wnioskodawcę lub co najmniej jednego ze wspólników spółki jawnej umów o pracę zawartych pomiędzy nimi, a spółką z o.o. Zdaniem Wnioskodawcy, z faktu, że Wnioskodawca, ani żaden ze wspólników spółki jawnej nie wykonuje i nigdy nie wykonywał usług najmu nieruchomości w ramach stosunku pracy łączącego ich z spółką z o.o. wybór taki jest możliwy i nie znajduje w opisanym przypadku zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o., na stanowisku dyrektora finansowego. W marcu 2008 r. Wnioskodawca zawiązał wraz z innymi osobami spółkę jawną. Pozostali wspólnicy tej spółki również świadczą pracę na rzecz spółki z o.o. na podstawie zawartych umów o pracę.
W 2010 r. spółka jawna zakończyła budowę kompleksu budynków magazynowych z zapleczem biurowo-socjalnym oraz placem składowym i parkingiem. W dniu 25 lutego 2010 r. spółka jawna zawarła ze spółką z o.o. umowę najmu części zbudowanego kompleksu magazynowego. Przedmiotem umowy najmu są: pomieszczenia magazynowe, pomieszczenia biurowe, plac składowy oraz miejsca parkingowe. Począwszy od roku 2010 Wnioskodawca wybrał sposób opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano, że w ramach umowy o pracę wykonuje obowiązki dyrektora finansowego. Natomiast w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, nie świadczy usług tożsamych z usługami które wykonuje w ramach umowy o pracę, gdyż - jak wskazano powyżej - spółka jawna zawarła z pracodawcą Wnioskodawcy (spółką z o.o.) umowę najmu części zbudowanego kompleksu magazynowego.
Mając powyższe na uwadze, w świetle powołanych przepisów zawarcie umowy najmu, pomiędzy spółką jawną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, a spółką z o.o. (pracodawcą Wnioskodawcy), nie stanowi przeszkody dla możliwości skorzystania przez niego z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej według stawki 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.