INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2007 r. (data wpływu 3.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych usług - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych usług.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pan działalność gospodarczą której zakres wg wpisu do ewidencji działalności gospodarczej jest następujący: 74.20.B – działalność geologiczna, poszukiwawczo – rozpoznawcza; 74.14.A – doradztwo w zakresie prowadzenia działalności i zarządzania. W ramach doradztwa w zakresie prowadzenia działalności prowadzone jest doradztwo techniczne, polegające na nadzorze nad ruchem odkrywkowych lub uzdrowiskowych zakładów górniczych. Nadzory te zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. Prawo geologiczne i górnicze (Dz.
U. z 2005 r. Nr 228, poz. 1947 z zm.) prowadzone są w formie Kierownika Ruchu Odkrywkowych lub Uzdrowiskowych Zakładów Górniczych. Forma doradztwa wynika wprost z przepisów ustawy i rozporządzeń wydanych na podstawie tej ustawy. Zadania i obowiązki Kierownika Ruchu Zakładu Górniczego określa art. 67 ust. 1, art. 62 ust. 1 i 2 ww. ustawy.
Zadania kierownika ruchu uszczegóławiają między innymi Rozporządzenia Ministra Gospodarki: w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy, prowadzenia ruchu oraz specjalistycznego zabezpieczenia przeciwpożarowego w odkrywkowych zakładach górniczych wydobywających kopaliny podstawowe; w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy, prowadzenia ruchu oraz specjalistycznego zabezpieczenia przeciwpożarowego w odkrywkowych zakładach górniczych wydobywających kopaliny pospolite (dotyczy np. wydobywania kruszywa naturalnego poza obszarami morskimi, torfu, kredy jeziornej – zakres kopalin pospolitych określa art. 5 ust. 3 ww. ustawy; w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy, prowadzenia ruchu oraz specjalistycznego zabezpieczenia przeciwpożarowego w zakładach górniczych wydobywających kopaliny otworami wiertniczymi (dotyczy np. solanek lub wód leczniczych w uzdrowiskowych zakładach górniczych).
Tryb stwierdzania kwalifikacji kierownika ruchu zakładu górniczego określa Rozporządzenie Ministra Środowiska w sprawie kwalifikacji wymaganych od osób kierownictwa i dozoru ruchu zakładów górniczych, mierniczego górniczego, geologa górniczego oraz wykazu stanowisk w ruchu zakładu górniczego, które wymagają szczególnych kwalifikacji. Pozostałe warunki do opodatkowania podatkiem liniowym są spełnione. Opodatkowanie podatkiem liniowym nastąpi od 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Pana pismem z dnia 15 stycznia 2008 r. do uzupełnienia stanu faktycznego.
W piśmie z dnia 22 stycznia 2008 r. (data wpływu 23.01.2008 r.) doprecyzował Pan stan faktyczny określając, że na mocy zawartych z zleceniobiorcami umów, nie powierzono Panu kierowania (rządzenia, zarządzania) cudzym przedsiębiorstwem lub jego częścią na rzecz i w interesie przedsiębiorstwa zlecającego na jego rachunek i ryzyko. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w związku z wykonywaniem tego rodzaju usług, może Pan uzyskane przychody opodatkować podatkiem liniowym?
Zdaniem Wnioskodawcy, pełnienie funkcji kierownika ruchu zakładu górniczego w zakresie opisanym w ustawie – Prawo geologiczne i górnicze oraz rozporządzeniach wykonawczych, nie ma charakteru działalności menadżerskiej, gdyż nie wiąże się z podejmowaniem decyzji finansowych, lecz jest doradztwem technicznym zbliżonym w swej istocie do funkcji inspektora nadzoru budowlanego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wg. definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Działalność wykonywana osobiście jest odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
Jak wynika z brzmienia art. 13 pkt 9 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów o których mowa w pkt 7 tego artykułu.
Istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd, a samodzielnym podmiotem – zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko. O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).
Opierając się na opisie świadczonych usług, należy uznać, iż przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako uzyskiwanych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego (uzupełnionego pismem z dnia 22.01.2008 r.) w ramach zawartych z zleceniodawcami umów, nie powierzono Panu kierowania (rządzenia, zarządzania) cudzym przedsiębiorstwem lub jego częścią, a więc umowy te pozbawione są podstawowego elementu charakterystycznego dla wymienionych umów.
Stwierdzić zatem należy, iż usługi wymienione we wniosku można zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9a ust. 2 tej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W myśl art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że znane są Panu powyższe warunki do opodatkowania wykonywanych dla zleceniodawców usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, podatkiem liniowym. Dlatego też, jeżeli te warunki są przez Pana spełnione, może Pan opodatkować ww. usługi podatkiem liniowym.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.