INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 3 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 października 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia dokumentacji złoża żwirowego – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia dokumentacji złoża żwirowego. Z uwagi na to, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 14 października 2010 r. wezwano Pana o doprecyzowanie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.
Powyższe uzupełniono w dniu 29 października 2010 r. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Dnia 29 października 1994 r. nabył Pan dokumentację złoża żwirowego. Brak dokumentu nie pozwala na jednoznaczne określenie sumy zakupu. Była to dokumentacja konieczna do otrzymania koncesji na eksploatację złoża piaskowo – żwirowego, którą to koncesję uzyskał Pan w 1995 r. W ubiegłym roku - 20 maja 2009 r. – odsprzedał Pan dokumentację za sumę 200.000 złotych, relatywnie niższą od kosztów zrobienia nowej dokumentacji od podstaw.
Jednak z uwagi na niekompletność niektórych badań i dokumentów, przez co nabywca musiał zrobić nowe, renegocjonowano cenę zakupu i ostatecznie za tę dokumentację jako nie pełną, nie kompletną uzyskał Pan kwotę 120.000 złotych. W związku z tym w Pana ocenie nie nastąpił żaden zysk, a raczej odzyskał Pan tylko część pieniędzy włożonych pierwotnie w zakup. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotem sprzedaży jest sama dokumentacja. W opracowanej dokumentacji nie było żadnych praw majątkowych. Dokumentacja nie zawierała koncesji. Nie jest Pan właścicielem nieruchomości złoża żwirowego.
Właścicielem złoża żwirowego (obszaru rolnego) jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która wydzierżawiła grunt innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która zakupiła dokumentację potrzebną do uzyskania koncesji na wydobywanie żwiru. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Pan zwolniony z opodatkowania? Pana zdaniem, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Pan zwolniony z podatku.
Transakcja ta podlega zwolnieniu przedmiotowemu, ponieważ przedmiotem sprzedaży była sama dokumentacja sporządzona ponad 15 lat temu i była w Pana władaniu ponad 5 lat. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta, działalność wykonywana osobiście, pozarolnicza działalność gospodarcza, działy specjalne produkcji rolnej, (uchylony) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c), odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. inne źródła.
W myśl art. 20 ust. 1 ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Wyliczenie w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych innych źródeł, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru wyczerpującego, o czym świadczy przede wszystkim posłużenie się przez ustawodawcę terminem „w szczególności". Skoro zatem katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty, to uprawnionym jest zaliczenie do niego także innych rodzajów przychodów, literalnie nie wymienionych w tym przepisie.
Kwalifikacji do przychodów z innych źródeł podlegają przychody w przypadku, gdy nie można określonego przychodu zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychodami z innych źródeł są przychody, które nie pochodzą z wyżej określonych źródeł, a jednocześnie stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści wniosku wynika, że w dniu 29 października 1994 r. nabył Pan dokumentację złoża żwirowego.
Była to dokumentacja konieczna do otrzymania koncesji na eksploatację złoża piaskowo – żwirowego, którą to koncesję uzyskał Pan w roku 1995. Dnia 20 maja 2009 r. zbył Pan przedmiotową dokumentację. Przedmiotem sprzedaży była sama dokumentacja. W opracowanej dokumentacji nie było żadnych praw majątkowych. Dokumentacja nie zawierała koncesji. Zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż rzeczy ruchomej przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, rodzi obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego. Błędnie Pan przyjmuje, iż na podstawie tego przepisu odpłatne zbycie dokumentacji złoża żwirowego – jako rzeczy - po upływie terminu określonego w ww. przepisie nie stanowi źródła przychodu. Należy bowiem odróżnić fakt sprzedaży dokumentacji w sensie materialnym (teczki dokumentów) od jej wartości ekonomicznej.
Suma pieniędzy, jaką została uzgodniona z nabywcą nie odnosi się bowiem do wartości sprzedanej teczki z dokumentami, a jest uzależniona od wartości, jaką dla stron umowy przedstawiają dane, informacje, opinie itp. zawarte w tych dokumentach. Zatem w tym przypadku przedmiotem sprzedaży nie są rzeczy – zbiór kartek papieru. Przedmiotem sprzedaży jest „zawartość” tych kartek, tj. określone przepisami prawa dokumenty umożliwiające uzyskanie przez nabywcę koncesji na eksploatację złoża żwirowego.
Nie można bowiem utożsamiać dokumentu w sensie materialnym (kartki papieru) będącego nośnikiem wyrażonych w nim treści z jego zawartością, informacjami i danymi - nadającymi się do wielokrotnego wykorzystania – w celu uzyskania niezbędnych uprawnień przez nabywcę. Potwierdzeniem wyżej wskazanej konstatacji jest również to, że w treści wniosku wskazano, iż cena sprzedaży uległa zmianie ze względu na nieaktualność niektórych dokumentów i badań, a tym samym nabywca musiał ponieść dodatkowy koszt ich uzyskania. Z powyższego wynika, iż cena sprzedaży uwzględniała wartość uzyskania każdego z niezbędnych dokumentów.
Reasumując w niniejszej sprawie nie można uznać, iż przedmiotem odpłatnego zbycia są rzeczy materialne, bowiem przedstawiają one określoną wartość ekonomiczną wyrażoną ich treścią, a wynikającą z dokonania bądź poświadczenia określonych czynności wymaganych przepisami prawa do uzyskania niezbędnych uprawnień.
Biorąc powyższe pod uwagę pozostaje bez znaczenia fakt, iż dokumentację będącą przedmiotem sprzedaży posiadał Pan od 1995 r., bowiem jak wykazano powyżej, odpłatne zbycie dokumentacji nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym upływ terminu określonego w tym przepisie nie wpływa – w przedmiotowej sprawie – na obowiązek zapłaty podatku, bądź brak takiego obowiązku. Przychód uzyskany ze sprzedaży dokumentacji nie stanowi także przychodu z praw majątkowych z uwagi na to, że we wniosku wskazał Pan, iż dokumentacja nie zwierała żadnych praw majątkowych.
Mając powyższe na uwadze przychód uzyskany z odpłatnego zbycia dokumentacji niezbędnej do uzyskania koncesji na eksploatację złoża żwirowego należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł. W świetle natomiast art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z innych źródeł podlegają kumulacji z innymi dochodami i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do 30 kwietnia następnego roku i w tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W szczególności wskazać należy, że powyższe rozstrzygnięcie dotyczy odpłatnego zbycia przedmiotowej dokumentacji, która nie została dokonana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.