INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2007 roku (data wpływu 20.09.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności umowy pożyczki - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 września 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności umowy pożyczki.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca udzielił pożyczki innemu przedsiębiorcy, będącemu spółką z o.o. Strony zawarły umowę pożyczki, w której ustaliły zasady postawienia kwoty pożyczki do dyspozycji pożyczkobiorcy oraz zasady jej zwrotu, a także zabezpieczenia. Udzielona pożyczka nie jest pierwszą pożyczką udzieloną przez pożyczkodawcę i nie ma charakteru incydentalnego, przy czym kwota pożyczki nie została wypłacona z żadnych specjalnych funduszy, które miałyby służyć wyłącznie udzielaniu pożyczek na rzecz innych podmiotów.
W przedmiocie działalności Wnioskodawcy ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym widnieje m.in. pozycja: pośrednictwo finansowe (PKD65) z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno – rentowych, za wyjątkiem działalności banku centralnego (65.1.Z), działalności bankowej pozostałej (65.12.A), pośrednictwa pieniężnego, gdzie indziej niesklasyfikowanego (65.12.B). W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w podanym stanie faktycznym pożyczka udzielona przez Wnioskodawcę nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, skoro pożyczka została udzielona w ramach statutowego przedmiotu działalności Wnioskodawcy obejmującego m.in. pośrednictwo finansowe, korzystające – zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług – ze zwolnienia z podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy przedmiotem działalności Spółki jest m.in. pośrednictwo finansowe, a udzielona pożyczka nie była pierwszą taką czynnością to wobec uregulowań art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, częstotliwość podejmowania określonych czynności ma decydujące znaczenie dla oceny statusu podmiotu jako podatnika VAT z tytułu danej czynności.
Wnioskodawca twierdzi, że z tytułu zawartej umowy pożyczki (klasyfikowanej jako usługa pośrednictwa finansowego), korzysta ze zwolnienia z VAT i jednocześnie nie będzie istniał – ze względu na treść przepisu art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych dla tej czynności. Według Spółki, bez znaczenia dla oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego jest źródło (fundusz), z którego wypłacana jest kwota pożyczki, gdyż istotne jest to, że Wnioskodawca może prowadzić działalność w zakresie udzielania pożyczek, a pożyczki te nie mają charakteru jednorazowego.
Dodatkowo Wnioskodawca uważa, że jest uprawniony do wystąpienia z niniejszym wnioskiem, albowiem jako strona czynności cywilnoprawnej, która z tytułu dokonanej czynności korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, co z kolei ma wpływ na ocenę podlegania podatkowi od czynności cywilnoprawnych, posiada status „zainteresowanego” w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t.
Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) umowa pożyczki jako czynność cywilnoprawna podlega opodatkowaniu tym podatkiem. W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy spółki i jej zmiany, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług. Zatem nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.
Przy czym należy zaznaczyć, że o wyłączeniu czynności z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona. Zgodnie, bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
Natomiast w poz. 3 tego załącznika wskazano: Sekcja J (ex 65-67) „Usługi pośrednictwa finansowego”, z pewnymi wyłączeniami, o których mowa w punktach od 1 do 9. W sekcji tej mieści się m.in. grupa 65.22.1 – „usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym”. Jeżeli udzielanie pożyczek przez Spółkę mieści się w zakresie czynności pośrednictwa finansowego i nie mają zastosowania wyłączenia wymienione w pozycji 3 załącznika nr 4 do ustawy VAT, to opisana czynność jest zwolniona z podatku od towarów i usług i zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Zatem nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, czynności wymienione w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli dokonanie ich rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Spółka udzieliła pożyczki innemu przedsiębiorcy.
Pożyczka ta nie była pierwszą tego typu czynnością dokonaną przez Spółkę, nie ma zatem charakteru incydentalnego, a ponadto w przedmiocie działalności posiada m.in. pośrednictwo finansowe (PKD 65) z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno – rentowych, za wyjątkiem działalności banku centralnego, działalności bankowej pozostałej, pośrednictwa pieniężnego, gdzie indziej niesklasyfikowanego. Uznać należy zatem, iż z tytułu zawarcia umowy pożyczki Spółka jest podatnikiem VAT. Umowa o świadczenie usługi finansowej, zawarta przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności będzie prowadziła do objęcia opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług czynności z niej wynikających.
W świetle wyżej powołanych przepisów nie jest istotne, czy w wyniku zawarcia przedmiotowej umowy, obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług lub też czy dana czynność będzie przedmiotowo lub podmiotowo z tego podatku zwolniona. W sytuacji gdy Spółka udzieli pożyczki innej Spółce a czynność ta jest objęta podatkiem od towarów i usług, taka umowa pożyczki będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego uprzednio przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Nadmienić także należy, iż zgodnie z art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego, ciąży na biorącym pożyczkę lub przechowawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Informuje się, że w razie złożenia przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.