INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2012 r. (data wpływu 8 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie: zwolnienia z opodatkowania - jest prawidłowe, zastosowania kursu walut - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania do otrzymywanych stypendiów oraz zastosowania kursu walut. Wezwaniem z dnia 24 stycznia 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się m.in. o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Pismem z dnia 4 stycznia 2013 r. (data wpływu 12 lutego 2013 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie. W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.
W styczniu, lutym oraz marcu 2012 r. Wnioskodawca otrzymywał stypendium socjalne oraz żywieniowe w wysokości łącznie 500 zł miesięcznie, płacone przez Uniwersytet w Polsce. W marcu 2012 r. zakończył studia. Od dnia 1 maja 2012 r. rozpoczął studia doktoranckie na Uniwersytecie w Polsce. Dnia 21 maja 2012 r. rozpoczął urlop naukowy i wyjechał do Hiszpanii na roczne stypendium doktoranckie. Przez pierwsze pięć miesięcy otrzymywał stypendium doktoranckie w wysokości 1116 zł miesięcznie, łącznie 5580 zł w 2012 r., płacone przez Uniwersytet w Polsce.
W trakcie swojego pobytu w Hiszpanii Wnioskodawca otrzymuje stypendium w wysokości 1959 euro miesięcznie, łącznie 23508 euro za roczny pobyt, płacone przez Uniwersytet w Hiszpanii będący uczelnią prywatną. Łączna kwota stypendium otrzymanego w 2012 r. z obu źródeł wyniesie 7080 zł i 14235 euro.
Poza wspomnianym stypendium nie miał żadnego innego dochodu w roku 2012. Po przyjeździe do Hiszpanii przedstawił na Uniwersytecie certyfikat CFR-1. W przesłanym uzupełnieniu wskazano, że w okresie którego dotyczy wniosek (tj. roku 2012) Wnioskodawca posiadał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ośrodek interesów życiowych (tj. m.in. odbywał regularne przyjazdy do Polski, gromadził majątek w Polsce, łączył swoją przyszłość z Polską, posiadał większość znajomych w Polsce itp.). Po przyjeździe do Hiszpanii przedstawił tam na Uniwersytecie certyfikat CFR-1 -więc, według Niego - posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
Stypendium doktoranckie (wypłacane przez Uniwersytet w Polsce) było otrzymywane przez Niego na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym. Stypendium socjalne oraz żywieniowe (wypłacane przez Uniwersytet w Polsce) stanowiły świadczenia pomocy materialnej dla Wnioskodawcy jako studenta pochodzące z budżetu państwa przyznawane na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym, ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych oraz ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
Stypendium w Hiszpanii to stypendium przyznawane na podstawie wielostronnej, międzynarodowej umowy zawartej m.in. pomiędzy Uniwersytetem z Polski a Uniwersytetem z Hiszpanii. Jest to stypendium wypłacane przez Uniwersytet w Hiszpanii na pokrycie kosztów utrzymania i bieżących wydatków związanych z pobytem za granicą. Pobyt Wnioskodawcy za granicą związany jest z odbywaniem studiów doktoranckich na Uniwersytecie w Polsce. Wnioskodawca został wysłany do Hiszpanii w celu dokształcania i doskonalenia zawodowego i naukowego, poznawania nowych technik stosowanych w nauce i w celu prowadzenia działalności naukowo-badawczej, jednak bez uzyskania stopnia naukowego doktora.
Stopień ten uzyska dopiero po ukończeniu studiów doktoranckich w Polsce. W związku z powyższym zadano następujące pytania. W jakiej wysokości Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy za rok 2012? Czy podatek Wnioskodawca płaci w całości w Polsce czy częściowo w Hiszpanii? Według jakiego kursu w przypadku Wnioskodawcy należy przeliczać Euro na PLN przy zapłacie podatku? Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie drugie i trzecie. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy do stypendium otrzymanego w Hiszpanii ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o PIT).
Stypendium otrzymane w ciągu 225 dni, podlega pomniejszeniu o kwotę stanowiącą równowartość 42 euro za każdy dzień jego otrzymywania. Stypendium otrzymane w Polsce - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 40b ustawy o PIT, stypendium doktoranckie otrzymywane z uczelni nie jest opodatkowane. W opinii Wnioskodawcy podatek, który powinien zapłacić za rok 2012 należy przeliczyć według średniego kursu NBP na dzień składania deklaracji podatkowej. Według Wnioskodawcy całość podatku powinna być zapłacona w Polsce.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania oraz za nieprawidłowe w zakresie zastosowania kursu walut. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy). W myśl art. 21 ust. 1 umowy z dnia 15 listopada 1979 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127) części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w poprzednich artykułach niniejszej umowy, będą opodatkowane tylko w tym Państwie.
W świetle powyższego, świadczenia otrzymywane przez Wnioskodawcę w Hiszpanii podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu: stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium, ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych przepisów.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.800 zł.
W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawca w 2012 r. otrzymywał w Polsce stypendium doktoranckie na podstawie przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym oraz stypendium socjalne i żywieniowe, które stanowiły świadczenia pomocy materialnej dla Wnioskodawcy jako studenta pochodzące z budżetu państwa przyznawane na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym, ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych oraz ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić należy, że stypendium doktoranckie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, w kontekście wskazanych we wniosku przepisów prawa podatkowego mających być przedmiotem interpretacji uznać również należy, że w sytuacji gdy – jak podano w uzupełnieniu wniosku – stypendium socjalne i stypendium żywieniowe stanowiły dla Wnioskodawcy jako studenta świadczenia pomocy materialnej pochodzące z budżetu państwa przyznane na podstawie przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym – podlegają zwolnieniu przedmiotowemu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Natomiast w odniesieniu do stypendium otrzymywanego w Hiszpanii znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie określonym w tym przepisie. Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991) wysokość diety za dobę podróży dla państwa Hiszpania wynosi 48 Euro.
Jednocześnie jednak w przedmiotowej sprawie – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – obliczając zobowiązanie podatkowe z tytułu dochodów osiągniętych w Hiszpanii należy przeliczyć na złote przychód oraz według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, a nie podatek według kursu NBP na dzień składania deklaracji podatkowej. Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, 80-219 Gdańsk, Al. Zwycięstwa 16/17 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.