INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2012 r. (data wpływu 6 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 6 listopada 2008 r. w drodze umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego nabyła Pani nieruchomość stanowiącą działkę gruntu. W dniu 25 marca 2009 r. aktem notarialnym ww. grunt został sprzedany na rzecz Gminy pod budowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej, a docelowo pod drogę publiczną, tj. na tzw. cele uzasadniające jego wywłaszczenie. Gmina w akcie notarialnym podała, że grunt będący przedmiotem sprzedaży jest przeznaczony na cele publiczne oraz poinformowała o zmianie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w części gdzie położony jest przedmiotowy grunt. Wobec powyższego zadano następujące pytanie.
Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku, jeśli tak, to w jakiej wysokości? Według Pani, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w związku z tym, że zbycie gruntu na rzecz Gminy odbyło się na mocy ustawy o gospodarce nieruchomościami w trybie wywłaszczeniowym - nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego. W myśl art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, celami publicznymi jest wydzielenie gruntów pod budowę drogi publicznej i sieci wodociągowej. W związku z powyższym, uważa Pani, że korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 tejże ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 6 listopada 2008 r. w drodze umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego nabyła Pani nieruchomość stanowiącą działkę gruntu.
W dniu 25 marca 2009 r. aktem notarialnym ww. grunt został sprzedany na rzecz Gminy pod budowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej, a docelowo pod drogę publiczną, tj. na tzw. cele uzasadniające jego wywłaszczenie. Gmina w akcie notarialnym podała, że grunt będący przedmiotem sprzedaży jest przeznaczony na cele publiczne oraz poinformowała o zmianie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w części gdzie położony jest przedmiotowy grunt. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Mając zatem na uwadze obowiązujące uregulowania prawne, jak również przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że sprzedaż w 2009 r. gruntu nabytego w drodze darowizny w 2008 r. stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8, a jej skutki należy oceniać według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Z zacytowanego przepisu wynika zatem, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest, aby przychód uzyskany został między innymi z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Zwolnienie nie będzie jednak przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki: nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed odpłatnym zbyciem, cena nabycia zbywanej nieruchomości była o co najmniej 50% niższa od ceny zbycia.
Zatem, w przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden z warunków albo, gdy żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia. Z treści wniosku wynika, że zbycie przez Panią nieruchomości na rzecz Gminy nastąpiło na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, określone w art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. pod budowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej, a docelowo pod drogę publiczną.
Nieruchomość ta została nabyta przez Panią w 2008 r., zatem nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie dwóch lat przed odpłatnym zbyciem, które miało miejsce w 2009 r. Jednocześnie przedmiotową nieruchomość nabyła Pani w drodze darowizny, a więc nieodpłatnie, nie ma zatem możliwości ustalenia ceny nabycia. Zgodnie bowiem z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Biorąc zatem powyższe pod uwagę, uznać należy, że nie została spełniona jedna z przesłanek wyłączających zastosowanie analizowanego zwolnienia, co oznacza, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej nabytej w drodze darowizny w 2008 r. - na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zmianami).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.