INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2011 r. (data wpływu 14 listopada 2011 r.) uzupełnionym w dniu 3 lutego 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 3 lutego 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C. We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca na podstawie art. 78 § 1 ustawy Prawo Spółdzielcze tworzy fundusz udziałowy, powstający z wpłat udziałów członkowskich. Jest to jeden z tzw. funduszy własnych spółdzielni tworzony obligatoryjnie.
Udział członkowski kształtował się w kwotach różnych, w zależności od postanowień zawartych w statucie spółdzielni. Obecnie na podstawie § 13 pkt 2 statutu udział wynosi 50% minimalnego wynagrodzenia za prace, a dla członków rodzin 10%. Zgodnie z § 18 statutu, określającym zasady wypłaty udziałów „Wypłata kwot należnych byłemu członkowi, spadkobiercom zmarłego członka lub prawnym następcom członka osoby prawnej powinna być dokonana z tytułu udziałów – w ciągu jednego miesiąca od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego przez Walne Zgromadzenie Członków za dany rok kalendarzowy, w którym ustało członkostwo”.
Udziały wypłacane są w wartościach nominalnych, tzn. w wysokości wniesionej przez członka. W przesłanym uzupełnieniu wskazano, iż w przypadku darowizny notarialnej lokalu mieszkalnego, w akcie notarialnym może istnieć zapis notarialny dotyczący roszczenia o zwrot udziału członkowskiego wniesionego przez darczyńcę. Obdarowany może to prawo do udziału zaliczyć na poczet własnej wpłaty udziału członkowskiego, lub poprosić o jego wypłatę. Wobec powyższego zadano następujące pytanie: Czy w przypadku zwrotu udziału członkowskiego na rzecz osoby która nabyła roszczenie o zwrot udziału w drodze darowizny od rodziny należy wystawić PIT-8C?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zwrotu udziału członkowskiego na rzecz osoby, która nabyła roszczenie o zwrot tego udziału w drodze darowizny dokonanej w formie aktu notarialnego od rodziny (małżonka, zstępnych, wstępnych, rodzeństwa, pasierba), nie należy wystawiać PIT-8C, ponieważ przedmiot darowizny podlega odrębnym zasadom opodatkowania zawartym w ustawie o spadkach i darowiznach. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn.
Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. jedn.
Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca na podstawie art. 78 § 1 ustawy Prawo Spółdzielcze tworzy fundusz udziałowy, powstający z wpłat udziałów członkowskich. Jest to jeden z tzw. funduszy własnych spółdzielni tworzony obligatoryjnie. Udział członkowski kształtował się w kwotach różnych, w zależności od postanowień zawartych w statucie spółdzielni.
Obecnie na podstawie § 13 pkt 2 statutu udział wynosi 50% minimalnego wynagrodzenia za prace, a dla członków rodzin 10%. Zgodnie z § 18 statutu, określającym zasady wypłaty udziałów „Wypłata kwot należnych byłemu członkowi, spadkobiercom zmarłego członka lub prawnym następcom członka osoby prawnej powinna być dokonana z tytułu udziałów – w ciągu jednego miesiąca od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego przez Walne Zgromadzenie Członków za dany rok kalendarzowy, w którym ustało członkostwo”. Udziały wypłacane są w wartościach nominalnych, tzn. w wysokości wniesionej przez członka.
W przesłanym uzupełnieniu wskazano, iż w przypadku darowizny notarialnej lokalu mieszkalnego, w akcie notarialnym może istnieć zapis notarialny dotyczący roszczenia o zwrot udziału członkowskiego wniesionego przez darczyńcę. Obdarowany może to prawo do udziału zaliczyć na poczet własnej wpłaty udziału członkowskiego, lub poprosić o jego wypłatę. W świetle powyższego, nabycie w drodze darowizny roszczenia o wypłatę udziału członkowskiego wniesionego przez darczyńcę podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
W konsekwencji, w sytuacji postawienia do dyspozycji lub wypłaty wartości udziału członkowskiego wniesionego przez darczyńcę będącego członkiem spółdzielni dokonywanych na rzecz obdarowanego - w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na Wnioskodawcy jako płatniku nie będą ciążyły żadne obowiązki podatkowe, w tym również obowiązek wystawiania informacji PIT-8C. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.