INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2008 r. (data wpływu 13 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 3 marca 2006 r. uzyskał Pan przychód ze sprzedaży kawalerki w wysokości 53.000 zł, którą posiadał krócej niż 5 lat, więc należało zapłacić podatek w wysokości 10% wartości sprzedaży.
Chcąc skorzystać z ulgi podatkowej, w dniu 10 marca 2006 r. złożył Pan oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na zaspokojenie swoich potrzeb mieszkaniowych oraz PIT-23, w którym wykazał zryczałtowany podatek w wysokości 0 zł. W dniu 16 marca 2006 r. całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży kawalerki przeznaczył na zakup działek usytuowanych obok siebie, o łącznej powierzchni 1189 m². Po dokonanej transakcji przedstawił w urzędzie skarbowym akty notarialne dotyczące zakupionych działek.
W akcie notarialnym znajduje się zapis mówiący, że w starym planie zagospodarowania przestrzennego gminy działki te leżały na terenie oznaczonym symbolem A42 MN – projektowany zespół zabudowy mieszkaniowej z usługami podstawowymi (plan ten wygasł i obecnie nie ma aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego). W październiku 2008 r. otrzymał Pan pismo z urzędu skarbowego wzywające do przedłożenia dokumentów potwierdzających prawo do skorzystania z ulgi zwalniającej przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w dniu 3 marca 2006 r. Przedstawił Pan zaświadczenie i wypis ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.
Działki te w „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego” oznaczone są symbolem B12, co oznacza, że na tych działkach ma być zabudowa mieszkaniowa z infrastrukturą społeczną. Studium to zostało uchwalone w dniu 7 listopada 1997 r. i obowiązuje do dnia dzisiejszego. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy zakup działek leżących obok siebie o łącznej powierzchni 1189 m², na które przedstawił Pan dokumenty, tj. akt notarialny (w którym znajduje się zapis, że w wygasłym planie zagospodarowania przestrzennego gminy leżały na terenie oznaczonym symbolem A42 MN – projektowany zespół zabudowy mieszkaniowej z usługami podstawowymi) oraz „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego” gminy (mówiące o tym, że działki oznaczone są symbolem B12 co oznacza, że na tych działkach ma być zabudowa mieszkaniowa z infrastrukturą społeczną) jest podstawą do skorzystania z ulgi zwalniającej przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawcy zakup działek leżących obok siebie o łącznej powierzchni 1189 m², na które przedstawiono dokumenty, tj. akt notarialny (w którym znajduje się zapis, że w wygasłym planie zagospodarowania przestrzennego gminy leżały na terenie oznaczonym symbolem A42 MN – projektowany zespół zabudowy mieszkaniowej z usługami podstawowymi) oraz „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego” gminy (mówiące o tym, że działki oznaczone są symbolem B12 co oznacza, że na tych działkach ma być zabudowa mieszkaniowa z infrastrukturą społeczną) jest podstawą do skorzystania z ulgi zwalniającej przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości.
Uważa Pan zatem, że środki pochodzące ze sprzedaży mieszkania zostały wydane prawidłowo i nie zachodzi potrzeba składania korekty deklaracji PIT-23 zapłaty podatku od sprzedaży mieszkania wraz z odsetkami. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 28 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli: budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Ze wskazanego zwolnienia skorzystać można zatem tylko pod warunkiem, stosownie do ust. 2 powołanego przepisu, że budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów nie jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika oraz, że przychód ze sprzedaży lub zamiany nie jest wydatkowany na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku albo na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części w sytuacji, gdy są one przeznaczone na cele rekreacyjne.
Wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym niespełnieniu wymienionych w ust. 2 przesłanek negatywnych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Drugim warunkiem jest obowiązek wydatkowania tej kwoty w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na wskazane w ustawie cele.
Jak wynika z powyższego przepisu celem mieszkaniowym może być m.in. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego. Jednocześnie zauważyć należy, że status gruntu przeznaczonego pod zabudowę budynkiem mieszkalnym nie może wynikać jedynie z zamiarów nabywcy tegoż gruntu. Decydujące znaczenie dla jego ustalenia mają postanowienia obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu wydana przez właściwy organ gminy.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 3 marca 2006 r. uzyskał Pan przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i w dniu 10 marca 2006 r. złożył oświadczenie, że uzyskaną ze sprzedaży kwotę przeznaczy na cele mieszkaniowe.
Następnie w dniu 16 marca 2006 r. nabył Pan niezabudowaną nieruchomość rolną, która w wygasłym planie zagospodarowania przestrzennego gminy położona była na terenie oznaczonym symbolem A42 MN – projektowany zespół zabudowy mieszkaniowej z usługami podstawowymi, a zgodnie z wypisem ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem B12 - zabudowa mieszkaniowa z infrastrukturą społeczną. Zatem w stosunku do zakupionej przez Pana działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, umożliwiająca rozpoczęcie na niej przedsięwzięcia inwestycyjnego, polegającego na budowie budynku mieszkalnego.
Decyzja taka, wydawana przez właściwy organ gminy, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zmianami), jest, w przypadku braku określonego planu zagospodarowania przestrzennego, wyrazem działań faktycznych i prawnych gminy w obrębie wskazanej nieruchomości. To ona więc decyduje o faktycznym przeznaczeniu gruntu.
Z treści wniosku wynika wprawdzie, iż na zakup działki wydatkował Pan środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, z zachowaniem 2 letniego terminu, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy podatkowej jednakże kwestią do rozstrzygnięcia pozostaje jeszcze ustalenie, czy przeznaczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży na nabycie przedmiotowego gruntu uprawnia do skorzystania ze zwolnienia stanowiącego o wydatkowaniu środków na nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego.
Przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, jak wyżej wskazano, nie może wynikać wyłącznie z zamiaru nabywcy tego gruntu, dlatego też mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane uprzednio przepisy należy stwierdzić, że nabywając grunt rolny, który w momencie nabycia znajdował się na terenie, dla którego nie istniał aktualny plan zagospodarowania przestrzennego świadczący o przeznaczeniu gruntu pod zabudowę mieszkaniową oraz dla którego nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy nie spełnił Pan wymogów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Taki stan rzeczy sprawia, że przychód z dokonanej w 2006 r. sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r. Podkreślenia wymaga, iż w sytuacji gdy nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi: 1) od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, 2) począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych (art.
28 ust. 3 ustawy). Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.