INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2012 r. (data wpływu 4 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Dnia 20 listopada 2012 r. Wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny wraz z przynależną piwnicą, udziałem we własności gruntu i częściach wspólnych budynku za kwotę 185 tysięcy złotych. Na okoliczność sprzedaży został sporządzony akt notarialny. Mieszkanie stanowiło wyłączną własność Wnioskodawcy, który jest kawalerem. Transakcja nie została przeprowadzona w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca w mieszkaniu tym był zameldowany na pobyt stały ponad 30 lat. Od dnia 21 września 1989 r. posiadał lokatorskie prawo do ww. lokalu.
Dnia 2 stycznia 1990 r. decyzją Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej prawo to zostało przekształcone we własnościowe prawo do lokalu. Dnia 13 czerwca 2007 r. aktem notarialnym w obecności pełnomocników Spółdzielni Mieszkaniowej została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności budynku i gruntu. Dla lokalu mieszkalnego została założona księga wieczysta prowadzona przez Sąd Rejonowy. Udział wynoszący 5810/384538 części we własności gruntu i części wspólnych budynku został zapisany w księdze wieczystej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy od umowy sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we własności gruntu i części wspólnych budynku Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy? Zdaniem Wnioskodawcy za dzień nabycia mieszkania należy uznać datę uzyskania własnościowego prawa do lokalu tj. datę 2 stycznia 1990 r. Ponieważ od daty nabycia upłynęło więcej niż 5 lat Wnioskodawca nie musi płacić podatku dochodowego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego i udziałów we własności gruntu i częściach wspólnych budynku. Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje jedynie nabycie pełnych uprawnień własnościowych do tego lokalu.
Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem, należy utożsamiać z chwilą pierwszego nabycia prawa do tego lokalu tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 20 listopada 2012 r. Wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny wraz z przynależną piwnicą, udziałem we własności gruntu i częściach wspólnych budynku za kwotę 185 tysięcy złotych. Na okoliczność sprzedaży został sporządzony akt notarialny. Mieszkanie stanowiło wyłączną własność Wnioskodawcy, który jest kawalerem. Transakcja nie została przeprowadzona w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca w mieszkaniu tym był zameldowany na pobyt stały ponad 30 lat. Od dnia 21 września 1989 r. posiadał lokatorskie prawo do ww. lokalu.
Dnia 2 stycznia 1990 r. decyzją Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej prawo to zostało przekształcone we własnościowe prawo do lokalu. Dnia 13 czerwca 2007 r. aktem notarialnym w obecności pełnomocników Spółdzielni Mieszkaniowej została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności budynku i gruntu. Dla lokalu mieszkalnego została założona księga wieczysta prowadzona przez Sąd Rejonowy. Udział wynoszący 5810/384538 części we własności gruntu i części wspólnych budynku został zapisany w księdze wieczystej.
Zacytowany art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż źródłem przychodu w rozumieniu tego przepisu jest odpłatne zbycie nieruchomości oraz praw majątkowych w nim wymienionych, jeśli dokonane zostanie przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. W związku z tym dla określenia skutków podatkowych ww. transakcji istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości lub prawa. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.
Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu Cywilnego „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje z kolei, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnie uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.
W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości) od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu.
Nabycie, w rozumienie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku kalendarzowego, w którym zostało ustanowione prawo odrębnej własności lokalu.
Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego dnia 2 stycznia 1990 r., natomiast odpłatne zbycie tego lokalu przekształconego w dniu 13 czerwca 2007 r. w prawo odrębnej własności, nastąpiło dnia 20 listopada 2012 r., należy zatem stwierdzić, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do daty zbycia upłynęło ponad pięć lat.
Sprzedaż przedmiotowego lokalu wraz z przynależną piwnicą, udziałem we własności gruntu i częściach wspólnych budynku nie stanowi więc źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku z tego tytułu. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Wnioskodawcy przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85- 035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.