INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. organu 19 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 28 stycznia 2006 r. nabył Pan na własność, na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym, o konstrukcji szkieletowej drewnianej o pow. użytkowej 113 m², wraz z użytkowaniem wieczystym gruntu numer … o obszarze 0,0513 ha. Cena nabycia została ustalona w wysokości 230.000 zł, natomiast koszty nabycia w wysokości 7.353,68 zł. W dniu 30 czerwca 2010 r. Prezydent Miasta wydał decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności ww. gruntu. W dniu 21 listopada 2012 r. dokonał Pan wraz z żoną sprzedaży ww. gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym za kwotę 720.000 zł.
Wobec powyższego zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli nie to jak należy opodatkować ww. sprzedaż? Zdaniem Pana sprzedaż ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 jak również możliwe jest zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. oraz wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.
W Pana ocenie nieruchomość została nabyta w dniu 28 grudnia 2006 r. ,kiedy nabył Pan własność budynku mieszkalnego w stanie surowym, oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajdował się ww. budynek. Uważa Pan, iż decyzja Prezydenta Miasta z dnia 30 czerwca 2010 r. przekształciła jedynie prawo użytkowania wieczystego gruntu, w prawo własności, co de facto nie ma wpływu na analizę skutków podatkowych sprzedaży dokonanej w dniu 21 listopada 2012 r., gdyż nabył Pan uprzednio własność nieruchomości oraz prawo do dysponowania gruntem - jako prawo użytkowania wieczystego.
Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego we własność, stanowiło właśnie przekształcenie zasadniczo różne od definicji nabycia własności nieruchomości (tym bardziej, iż Pana własność budynku wynika z aktu notarialnego z 28 grudnia 2006 r.). Według Pana zbycie nieruchomości dokonane w dniu 21 listopada 2012 r., rozumiane jako zbycie gruntu i budynku mieszkalnego podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż stanowi to zbycie nieruchomości po upływie lat 5 od końca roku, w którym została ona nabyta. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2006 r. nabył Pan na własność, na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Ww. prawo 30 czerwca 2010 r. zostało przekształcone w prawo własności.
W dniu 21 listopada 2012 r. dokonał Pan wraz z żoną sprzedaży ww. gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym za kwotę 720.000 zł. Użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Jest to prawo na rzeczy cudzej, jednak zakres i sposób określenia treści tego prawa zbliża je bardziej do prawa własności, niż praw rzeczowych ograniczonych. Ponadto na podstawie wyraźnych odesłań w art. 234 i 237 Kodeksu cywilnego do ww. prawa stosuje się odpowiednio przepisy o własności.
Z powyższych względów prawo użytkowania wieczystego nie zostało wymienione w art. 244 ww. ustawy wśród innych praw rzeczowych ograniczonych, lecz zostało uregulowane odrębnie, jako tytuł II księgi drugiej Kodeksu cywilnego. Granice prawa użytkowania wieczystego są wyznaczane przez ustawy, zasady współżycia społecznego oraz umowę o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Uprawnienie do wyłącznego korzystania z gruntu przez użytkownika wieczystego gruntu jest skuteczne wobec osób trzecich, a także właściciela gruntu, chyba że umowa o której mowa wyżej zawiera odrębne uregulowania dotyczące uprawnień właściciela. Użytkowanie wieczyste jest prawem zbywalnym, podlega dziedziczeniu oraz egzekucji.
Użytkownik wieczysty może więc rozporządzać swoim prawem zarówno w drodze czynności prawnej inter vivos, jak i mortis causa. Nie można być natomiast jednocześnie właścicielem i użytkownikiem wieczystym gruntu, ponieważ nabycie prawa własności przez użytkownika wieczystego gruntu prowadzi do wygaśnięcia użytkowania wieczystego. Możliwe jest jednak przekształcenie prawa użytkowania wieczystego, przysługującego osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi, w prawo własności. Przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności jest tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości.
Zatem nabycie prawa do nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych następuje w chwili zawarcia umowy o ustanowieniu (nabyciu) prawa wieczystego użytkowania. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w Pana sytuacji za datę nabycia nieruchomości należy uznać 2006 r., kiedy to nabył Pan prawo użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynku mieszkalnego.
Oznacza to, iż odpłatne zbycie tej nieruchomości w dniu 21 listopada 2012 r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2006 r., w którym nastąpiło jej nabycie. W konsekwencji nie wystąpi również, obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.