INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2013 r. (data wpływu 5 lutego 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty nabycia podzielonych działek - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty nabycia podzielonych działek. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 kwietnia 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.). We wniosku tym oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w maju 2013 r. zamierza kupić dwie działki rolne (długie pasy) po 15 zł/m2, działkę nr 1 o powierzchni 800 m2 oraz działkę nr 3 o powierzchni 6000 m2. Koszt zakupu tych działek wyniesie 102.000 zł natomiast koszty notarialne i sądowe około 5.000 zł.
Łączny koszt zakupu obu działek 107.000 zł. W czerwcu 2014 r. Wnioskodawca zamierza dokupić jeszcze dwie działki po 13 zł/m2, działkę nr 2 o powierzchni 5000 m2 i działkę nr 4 o powierzchni 5500 m2. Koszt zakupu działek nr 2 i 4 wyniesie 136.500 zł natomiast koszty notarialne i sądowe około 6000 zł. Łączny koszt zakupu obu działek 142.500 zł. Natomiast łączny koszt zakupu działek nr 1, 2, 3, i 4 wyniesie 249.500 zł. Po uzyskaniu warunków zabudowy Wnioskodawca zamierza podzielić nieruchomości po części na działki budowlane po 1000 m2 i drogę 600 m2, a pozostałą część (10700 m2) pozostawić jako rolne użytki.
W skład działek, które powstały w wyniku podziału, wchodzą działki zarówno kupione w 2013 jak i 2014 r. Koszty podziału wyniosą około 10.000 zł, natomiast koszy odrolnienia rozłożone na 10 lat wyniosą 96.178,50 zł – I rata 9.617 zł. Po podziałach Wnioskodawca zamierza dwie działki darować najbliższej rodzinie, dla siebie zostawić jedną, a resztę sprzedać wraz z udziałami w drodze dojazdowej. Wnioskodawca planuje sprzedać trzy działki w drugim półroczu 2014 r. W związku z tym, iż planowana sprzedaż będzie miała miejsce przed upływem pięciu lat, istotnym jest, dla celu podatku dochodowego, ustalenie kosztu zakupu oraz daty zakupu.
Koszt łączny zakupu - 249.500 zł Wszystkie zakupione działki razem - 17 300 m2 Działki budowlane z drogą - 6 600 m2 Pozostałe grunty – rolne - 10 700 m2 Kosztu podziału działek budowlanych - 10.000 zł Koszty odrolnienia I rata - 9.618 zł Koszt zakupu całości 269.118 zł Działki kupione w 2013 r. to 39,3% Działki kupione w 2014 r. to 60,7% Data zakupu dla pierwszych dwóch sprzedawanych działek to 2013 r. (2 x 1000 + 150 droga = 2 300 m2, co stanowi 34,84% całej części odrolnionej i jest mniejsza od 39,3% tj. zakup w 2013 r. Każda kolejna działka – data zakupu 2014 r. Koszt odrolnienia to 96.178,50 zł, I rata to 9.618 zł, odrolnienie rozłożone na 10 rat, Dochód przy sprzedaży kolejnych działek.
Sprzedaż pierwszej działki po 100 zł/m2 tj. za 100.000 zł nie generuje dochodu. Sprzedaż drugiej działki po 100 zł/m2 tj. 100.000 zł nie generuje dochodu. Sprzedaż trzeciej działki 100.000 zł generuje dochód 30.882 zł (300.000 zł – 269.118 zł) do opodatkowania. Sprzedaż kolejnej działki generuje dochód 100.000 zł (w terminie pięciu lat od nabycia). Wobec powyższego zadano następujące pytania: Czy prawidłowo Wnioskodawca nalicza kwoty zakupu? Czy prawidłowo Wnioskodawca uznał rok 2013 jako datę zakupu pierwszych dwóch sprzedawanych działek, co daje datę 31 grudnia 2019 r., po której sprzedaż jest zwolniona z opodatkowania?
Czy prawidłowo Wnioskodawca uznał 2014 r. jako datę zakupu dla kolejnych działek? Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie drugie i trzecie, natomiast w zakresie pytania pierwszego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowo uznał datę zakupu pierwszych dwóch sprzedawanych działek jako rok 2013 oraz datę zakupu dla kolejnych działek jako 2014 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn.
Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zatem odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych stanowi źródło przychodu w rozumieniu zacytowanego wyżej przepisu, jeżeli następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca w maju 2013 r. zamierza kupić dwie działki rolne (długie pasy) po 15 zł/m2, działkę nr 1 o powierzchni 800 m2 oraz działkę nr 3 o powierzchni 6000 m2. Koszt zakupu tych działek wyniesie 102.000 zł natomiast koszty notarialne i sądowe około 5.000 zł. Łączny koszt zakupu obu działek 107.000 zł.
W czerwcu 2014 r. Wnioskodawca zamierza dokupić jeszcze dwie działki po 13 zł/m2, działkę nr 2 o powierzchni 5000 m2 i działkę nr 4 o powierzchni 5500 m2. Koszt zakupu działek nr 2 i 4 wyniesie 136.500 zł natomiast koszty notarialne i sądowe około 6000 zł. Łączny koszt zakupu obu działek 142.500 zł. Natomiast łączny koszt zakupu działek nr 1, 2, 3, i 4 wyniesie 249.500 zł. Po uzyskaniu warunków zabudowy Wnioskodawca zamierza podzielić nieruchomości po części na działki budowlane po 1000 m2 i drogę 600 m2, a pozostałą część (10700 m2) pozostawić jako rolne użytki.
W skład działek, które powstaną w wyniku podziału, wchodzić będą działki zarówno kupione w 2013 jak i 2014 r. Koszty podziału wyniosą około 10.000 zł, natomiast koszy odrolnienia 96.178,50 zł, rozłożone na 10 lat – I rata 9.617 zł. Po podziałach Wnioskodawca zamierza dwie działki darować najbliższej rodzinie, dla siebie zostawić jedną, a resztę sprzedać wraz z udziałami w drodze dojazdowej.
Wnioskodawca planuje sprzedać trzy działki w drugim półroczu 2014 r. W związku z tym stwierdzić należy, iż podział na 6 działek budowlanych - które powstaną z działek zakupionych w 2013 r. i 2014 r. - nie będzie stanowił ich nabycia, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem za datę nabycia – od której liczyć się będzie upływ 5-letniego terminu – działek, powstałych w wyniku podziału, należy uznać 2013 i 2014 rok.
Tym samym pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla części działek nabytych w 2013 r. upłynie z końcem 2018 r., a dla części działek nabytych w 2014 r. upłynie z końcem 2019 r. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.