INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2013 r. (data wpływu 6 lutego 2013 r.) uzupełnionym w dniu 9 kwietnia oraz 15 kwietnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełnionym w dniu 9 kwietnia oraz 15 kwietnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. We wniosku tym oraz piśmie uzupełniającym zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Małżonek Wnioskodawczyni w dniu 25 maja 2006 r., przed zawarciem związku małżeńskiego, zakupił mieszkanie (pow. 77,61 m2) wraz z pomieszczeniami do niego przynależnymi (piwnica i miejsce postojowe), które stanowiło jego odrębną własność.
Na zakup mieszkania został zaciągnięty kredyt w wysokości 115 000 zł natomiast mieszkanie wraz z pomieszczeniami przynależnymi do niego kosztowało łącznie 222 350 zł (wysokość środków własnych na zakup mieszkania stanowiła 48,67% wartości tj. 109 000 zł). Środki własne małżonka Wnioskodawczyni na zakup mieszkania pochodziły ze sprzedaży innego lokalu mieszkalnego, którego był właścicielem przed zawarciem związku małżeńskiego. Do dnia zawarcia związku małżeńskiego spłata kredytu przez małżonka Wnioskodawczyni spowodowała, iż ponad 50% wartości mieszkania i przynależnych do niego pomieszczeń nie była obciążona kredytem.
Związek małżeński został zawarty w dniu 11 października 2008 r. i po jego zawarciu nie została podpisana między małżonkami żadna umowa dotycząca rozdzielności majątkowej. W dniu 16 kwietnia 2003 r. zmarła babcia Wnioskodawczyni, a w dniu 16 lutego 2009 r. zmarł dziadek Wnioskodawczyni. W dniu 15 maja 2009 r. w Sądzie Rejonowym w S. został złożony wniosek o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej babci i dziadku. W dniu 2 września 2009 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie, w którym stwierdził, iż spadek po babci, nabył dziadek Wnioskodawczyni, natomiast spadek po dziadku nabyła Wnioskodawczyni.
W dniu 25 lutego 2010 r. w urzędzie skarbowym Wnioskodawczyni złożyła deklarację SD-Z2, w której wykazała, iż w skład spadku po zmarłych spadkodawcach wchodziło mieszkanie. W dniu 30 czerwca 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie nabyte w drodze spadku i zadeklarowała przeznaczenie środków na zakup innego lokalu mieszkalnego bądź udziałów w lokalu mieszkalnym w celu skorzystania ze zwolnienia z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych obowiązującego od 1 stycznia 2009 r. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w ramach zaspokojenia własnego celu mieszkaniowego i skorzystania z możliwości określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może nabyć na odrębną własność od małżonka 50% udziałów w lokalu mieszkalnym wraz z pomieszczeniami do niego przynależnymi? Jeżeli Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie w dniu 30 czerwca 2011 r. jaki dokładnie ma czas na wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własny cel mieszkaniowy? Czy ostateczną datą będzie 30 czerwca 2013 r. czy 31 grudnia 2013 r.?
Zdaniem Wnioskodawczyni zakup 50% udziałów w lokalu mieszkalnym na odrębną własność od małżonka w zupełności zrealizuje cel mieszkaniowy, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawczyni spełni warunki niezbędne do skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 131 cytowanej ustawy. Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- w związku ze sprzedażą mieszkania w dniu 30 czerwca 2011 r. dzień 31 grudnia 2013 r. jest terminem wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zatem, odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych stanowi źródło przychodu w rozumieniu zacytowanego wyżej przepisu jeżeli następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Małżonek Wnioskodawczyni w dniu 25 maja 2006 r., przed zawarciem związku małżeńskiego, zakupił mieszkanie (pow. 77,61 m2) wraz z pomieszczeniami do niego przynależnymi (piwnica i miejsce postojowe), które stanowiło jego odrębną własność.
Na zakup mieszkania został zaciągnięty kredyt w wysokości 115 000 zł natomiast mieszkanie wraz z pomieszczeniami przynależnymi do niego kosztowało łącznie 222 350 zł (wysokość środków własnych na zakup mieszkania stanowiła 48,67% wartości tj. 109 000 zł). Związek małżeński został zawarty w dniu 11 października 2008 r. i po jego zawarciu nie została podpisana między małżonkami żadna umowa dotycząca rozdzielności majątkowej. W dniu 16 kwietnia 2003 r. zmarła babcia Wnioskodawczyni, a w dniu 16 lutego 2009 r. zmarł dziadek Wnioskodawczyni. W dniu 15 maja 2009 r. w Sądzie Rejonowym w S. został złożony wniosek o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej babci i dziadku.
W dniu 2 września 2009 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie, w którym stwierdził, iż spadek po babci, nabył dziadek Wnioskodawczyni, natomiast spadek po dziadku nabyła Wnioskodawczyni. W dniu 25 lutego 2010 r. w urzędzie skarbowym Wnioskodawczyni złożyła deklarację SD-Z2, w której wykazała, iż w skład spadku po zmarłych spadkodawcach wchodziło mieszkanie.
W dniu 30 czerwca 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie nabyte w drodze spadku i zadeklarowała przeznaczenie środków na zakup innego lokalu mieszkalnego bądź udziałów w lokalu mieszkalnym w celu skorzystania ze zwolnienia z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych obowiązującego od 1 stycznia 2009 r. Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio art. 19 ust. 1 ustawy.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (m.in. sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wysokość nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy).
W myśl art. 30 e ust. 7 w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27).
Zgodnie z art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Biorąc pod uwagę przytoczony przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 lit. a) należy wskazać, iż warunkiem zwolnienia z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy jest wydatkowanie uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu położonym w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
Z analizy wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego odziedziczonego w 2009 r. wydatkować na nabycie od męża połowy lokalu mieszkalnego oraz pomieszczeń do niego przynależnych, nabytych przez małżonka przed zawarciem związku małżeńskiego.
Zatem mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego na zakup połowy mieszkania od małżonka stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego, o którym mowa w ww. przepisie.
Wydatkowanie środków powinno nastąpić do 31 grudnia 2013 r. W odniesieniu jednakże do kwestii przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na zakup udziału w pomieszczeniach przynależnych (piwnicy i miejsca postojowego) należy stwierdzić, iż wydatki nie są wydatkami na własne cele mieszkaniowe. O mieszkalnym charakterze lokalu decyduje funkcja jakiej ma on służyć, czyli funkcja mieszkalna i tylko te wydatki związane z nabyciem takiego lokalu uprawniają do ulgi.
Fakt, że piwnica oraz miejsce postojowe stanowią pomieszczenia przynależne do lokalu mieszkalnego, nie przesądza o tym, iż mogą być uznane za pomieszczenia służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, ponieważ nie służą do celów bezpośrednio związanych z zamieszkaniem. A zatem, mając na uwadze analizę przepisu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, iż zakup piwnicy oraz miejsca postojowego, które nie mają charakteru mieszkalnego i nie mieszczą się w katalogu wymienionym w ww. przepisie ze środków uzyskanych uprzednio ze sprzedaży mieszkania nie może uprawniać do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70- 561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.