INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2011 roku r. (data wpływu 9 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku od przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi do niego prawami z uwagi na upływ terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi do niego prawami. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni, na podstawie przydziału z dnia 19 września 1994 r. dokonanego w czasie gdy była jeszcze panną przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
W lokalu tym Wnioskodawczyni zamieszkuje od 1995 r. i jest tam zameldowana od 17 sierpnia 1995 r. W dniu 5 marca 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę, na podstawie której nastąpiło ustanowienie odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego (na podstawie ustawy o własności lokali) i przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnymi do niego prawami (udział wynoszący 6947/402578 części w nieruchomości wspólnej, t.j. we własności części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali) oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu.
W związku z przekształceniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności odrębnego lokalu mieszkalnego, dla nieruchomości lokalowej założona zastała księga wieczysta Wobec powyższego zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego dla którego prowadzona jest księga wieczysta wraz z przynależnymi do niego prawami skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi do niego prawami nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ od czasu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego upłynęło 16 lat i fakt przekształcenia tego prawa w pełną własność (ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienie własności) nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego w przypadku sprzedaży nieruchomości.
Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni nawet gdyby uznać, że obowiązek podatkowy z tytułu zbycia ww. lokalu mieszkalnego powstanie ze względu na fakt, iż przekształcenie nastąpiło w 2008 r. (od tego czasu nie upłynęło pełnych pięć lat kalendarzowych), to Wnioskodawczyni (przyszła sprzedająca) może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest zameldowana w tym lokalu od 15 lat (w tym przypadku pod warunkiem złożenia w Urzędzie Skarbowym, w terminie 14 dni od sprzedaży, oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku od przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, wraz z przynależnymi do niego prawami z uwagi na upływ terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 19 września 1994 r. uzyskała Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
W dniu 5 marca 2008 r. nastąpiło ustanowienie odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego i przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnymi do niego prawami (udział wynoszący 6947/402578 części w nieruchomości wspólnej, t.j. we własności części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali) oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.
Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.
W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 –letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przekształcenie tego prawa w odrębną własność oznacza bowiem tylko zmianę formy prawnej zbywalnego prawa do lokalu.
W związku z tym sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku, w którym nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zbycie przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca 1994 r., w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od przychodu z tej sprzedaży. W tej sytuacji bezprzedmiotowe jest rozstrzyganie kwestii zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.